財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號(hào) 2022-06-12

　　為貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)印花稅法》，現(xiàn)將印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑公告如下：

　　一、關(guān)于納稅人的具體情形

　　(一)書(shū)立應(yīng)稅憑證的納稅人，為對(duì)應(yīng)稅憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人。

　　(二)采用委托貸款方式書(shū)立的借款合同納稅人，為受托人和借款人，不包括委托人。

　　(三)按買(mǎi)賣(mài)合同或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)稅目繳納印花稅的拍賣(mài)成交確認(rèn)書(shū)納稅人，為拍賣(mài)標(biāo)的的產(chǎn)權(quán)人和買(mǎi)受人，不包括拍賣(mài)人。

　　二、關(guān)于應(yīng)稅憑證的具體情形

　　(一)在中華人民共和國(guó)境外書(shū)立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。包括以下幾種情形：

　　1.應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為不動(dòng)產(chǎn)的，該不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi);

　　2.應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為股權(quán)的，該股權(quán)為中國(guó)居民企業(yè)的股權(quán);

　　3.應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為動(dòng)產(chǎn)或者商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)、著作權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)的，其銷(xiāo)售方或者購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi)，但不包括境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外使用的動(dòng)產(chǎn)或者商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)、著作權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán);

　　4.應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為服務(wù)的，其提供方或者接受方在境內(nèi)，但不包括境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

　　(二)企業(yè)之間書(shū)立的確定買(mǎi)賣(mài)關(guān)系、明確買(mǎi)賣(mài)雙方權(quán)利義務(wù)的訂單、要貨單等單據(jù)，且未另外書(shū)立買(mǎi)賣(mài)合同的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。

　　(三)發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間書(shū)立的購(gòu)售電合同，應(yīng)當(dāng)按買(mǎi)賣(mài)合同稅目繳納印花稅。

　　(四)下列情形的憑證，不屬于印花稅征收范圍：

　　1.人民法院的生效法律文書(shū)，仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書(shū)，監(jiān)察機(jī)關(guān)的監(jiān)察文書(shū)。

　　2.縣級(jí)以上人民***及其所屬部門(mén)按照行政管理權(quán)限征收、收回或者補(bǔ)償安置房地產(chǎn)書(shū)立的合同、協(xié)議或者行政類(lèi)文書(shū)。

　　3.總公司與分公司、分公司與分公司之間書(shū)立的作為執(zhí)行計(jì)劃使用的憑證。

　　三、關(guān)于計(jì)稅依據(jù)、補(bǔ)稅和退稅的具體情形

　　(一)同一應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)中涉及兩方以上納稅人，且未列明納稅人各自涉及金額的，以納稅人平均分?jǐn)偟膽?yīng)稅憑證所列金額(不包括列明的增值稅稅款)確定計(jì)稅依據(jù)。

　　(二)應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)所列的金額與實(shí)際結(jié)算金額不一致，不變更應(yīng)稅憑證所列金額的，以所列金額為計(jì)稅依據(jù);變更應(yīng)稅憑證所列金額的，以變更后的所列金額為計(jì)稅依據(jù)。已繳納印花稅的應(yīng)稅憑證，變更后所列金額增加的，納稅人應(yīng)當(dāng)就增加部分的金額補(bǔ)繳印花稅;變更后所列金額減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還或者抵繳印花稅。

　　(三)納稅人因應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款計(jì)算錯(cuò)誤導(dǎo)致應(yīng)稅憑證的計(jì)稅依據(jù)減少或者增加的，納稅人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款，重新確定應(yīng)稅憑證計(jì)稅依據(jù)。已繳納印花稅的應(yīng)稅憑證，調(diào)整后計(jì)稅依據(jù)增加的，納稅人應(yīng)當(dāng)就增加部分的金額補(bǔ)繳印花稅;調(diào)整后計(jì)稅依據(jù)減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還或者抵繳印花稅。

　　(四)納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的印花稅計(jì)稅依據(jù)，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)所列的金額(不包括列明的認(rèn)繳后尚未實(shí)際出資權(quán)益部分)確定。

　　萬(wàn)偉華點(diǎn)評(píng)：
　　已認(rèn)繳但尚未出資的股權(quán)的轉(zhuǎn)讓在印花稅的規(guī)定內(nèi)，屬于出資資格的轉(zhuǎn)讓?zhuān)粚儆趹?yīng)稅的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)，不征收印花稅。

　　與“不包括列明的增值稅稅款”理解一樣，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)所列的金額，這個(gè)金額本身不包括認(rèn)繳后尚未實(shí)際出資權(quán)益部分，同時(shí)如果合同列明了認(rèn)繳后尚未實(shí)際出資權(quán)益部分，這個(gè)轉(zhuǎn)讓金額不需要加產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)所列的金額作為計(jì)稅依據(jù)繳納印花稅。

　　需要在合同中分開(kāi)列示金額：
　　1、已實(shí)繳出資部分對(duì)應(yīng)的“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”股權(quán)轉(zhuǎn)讓的金額;(從印花稅的角度必須單獨(dú)列明)
　　2、未實(shí)繳出資部分對(duì)應(yīng)的“出資資格”的轉(zhuǎn)讓金額。(從印花稅的角度非必須)

　　轉(zhuǎn)讓未實(shí)繳出資的合同不屬于應(yīng)稅合同。已實(shí)繳出資和未實(shí)繳出資一起轉(zhuǎn)讓?zhuān)蓹?quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定總價(jià)款(包括實(shí)繳加未實(shí)繳)，再單獨(dú)列明其中的未實(shí)繳出資部分對(duì)應(yīng)的“出資資格”的轉(zhuǎn)讓金額，全額繳稅。約定總價(jià)款，再列明已實(shí)繳出資的轉(zhuǎn)讓價(jià)款，對(duì)這部分價(jià)款按股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納印花稅，有沒(méi)有單獨(dú)列明認(rèn)繳后尚未實(shí)際出資權(quán)益部分不影響計(jì)算印花稅。

　　如：持有100%的股份，對(duì)應(yīng)注冊(cè)資本認(rèn)繳份額1000萬(wàn)，已實(shí)繳為500萬(wàn)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定，100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)為600萬(wàn)元，由受讓方支付給轉(zhuǎn)讓方，本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓完畢后，轉(zhuǎn)讓方不再承擔(dān)對(duì)目標(biāo)公司的任何出資義務(wù)，受讓方履行標(biāo)的股權(quán)中認(rèn)繳但未實(shí)繳500萬(wàn)的出資義務(wù)，其中已實(shí)繳出資500萬(wàn)部分對(duì)應(yīng)的轉(zhuǎn)讓價(jià)款為550萬(wàn)。

　　上述協(xié)議印花稅的計(jì)稅依據(jù)為列明的已實(shí)繳出資部分的轉(zhuǎn)讓價(jià)款550萬(wàn)。

　　其他內(nèi)容參看：印花稅法中的“不包括列明的認(rèn)繳后尚未實(shí)際出資權(quán)益部分”不是股權(quán)轉(zhuǎn)讓是權(quán)益

　　(一)對(duì)應(yīng)稅憑證適用印花稅減免優(yōu)惠的，書(shū)立該應(yīng)稅憑證的納稅人均可享受印花稅減免政策，明確特定納稅人適用印花稅減免優(yōu)惠的除外。

　　(二)享受印花稅免稅優(yōu)惠的家庭農(nóng)場(chǎng)，具體范圍為以家庭為基本經(jīng)營(yíng)單元，以農(nóng)場(chǎng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為主業(yè)，以農(nóng)場(chǎng)經(jīng)營(yíng)收入為家庭主要收入來(lái)源，從事農(nóng)業(yè)規(guī)?；?、標(biāo)準(zhǔn)化、集約化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，納入全國(guó)家庭農(nóng)場(chǎng)名錄系統(tǒng)的家庭農(nóng)場(chǎng)。

　　(三)享受印花稅免稅優(yōu)惠的學(xué)校，具體范圍為經(jīng)縣級(jí)以上人民***或者其教育行政部門(mén)批準(zhǔn)成立的大學(xué)、中學(xué)、小學(xué)、幼兒園，實(shí)施學(xué)歷教育的職業(yè)教育學(xué)校、特殊教育學(xué)校、專(zhuān)門(mén)學(xué)校，以及經(jīng)省級(jí)人民***或者其人力資源社會(huì)保障行政部門(mén)批準(zhǔn)成立的技工院校。

　　(四)享受印花稅免稅優(yōu)惠的社會(huì)福利機(jī)構(gòu)，具體范圍為依法登記的養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)、殘疾人服務(wù)機(jī)構(gòu)、兒童福利機(jī)構(gòu)、救助管理機(jī)構(gòu)、未成年人救助保護(hù)機(jī)構(gòu)。

　　(五)享受印花稅免稅優(yōu)惠的慈善組織，具體范圍為依法設(shè)立、符合《中華人民共和國(guó)慈善法》規(guī)定，以面向社會(huì)開(kāi)展慈善活動(dòng)為宗旨的非營(yíng)利性組織。

　　(六)享受印花稅免稅優(yōu)惠的非營(yíng)利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，具體范圍為經(jīng)縣級(jí)以上人民***衛(wèi)生健康行政部門(mén)批準(zhǔn)或者備案設(shè)立的非營(yíng)利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。

　　(七)享受印花稅免稅優(yōu)惠的電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者，具體范圍按《中華人民共和國(guó)電子商務(wù)法》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　本公告自2022年7月1日起施行。

財(cái)政部 稅務(wù)總局

2022年6月12日

提單屬于印花稅法規(guī)定的應(yīng)稅單據(jù)嗎?如何理解訂單要貨單等單據(jù)

　　財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號(hào)規(guī)定：“企業(yè)之間書(shū)立的確定買(mǎi)賣(mài)關(guān)系、明確買(mǎi)賣(mài)雙方權(quán)利義務(wù)的訂單、要貨單等單據(jù)，且未另外書(shū)立買(mǎi)賣(mài)合同的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。”

　　問(wèn)題來(lái)了，小票、收據(jù)、提單、入庫(kù)單、收貨單、質(zhì)保單等等，是否屬于上面規(guī)定的訂單、要貨單等應(yīng)稅單據(jù)呢?答案是不屬于。

　　日常交易的合同簽署，有幾種類(lèi)型。靠前種，是簽訂正式的書(shū)面合同，一筆交易一份合同，這種合同，屬于最標(biāo)準(zhǔn)的合同，只要在稅目正列舉范圍，都是要繳納的。

　　第二種，是合同+訂單模式，主要是日常原料，產(chǎn)品的購(gòu)銷(xiāo)。合同條款對(duì)有效期內(nèi)下達(dá)的訂單均適用。這里的訂單，便是22號(hào)文規(guī)定的訂單、要貨單等應(yīng)稅單據(jù)，要繳納印花稅?？梢岳斫鉃?，每一筆合同，都是由訂單+合同組成的。因?yàn)楹贤际且粯拥?，所以?xún)H簽一份即可。這種合同+訂單的模式，每筆訂單都需要照章繳納印花稅。

　　第三種，是不簽署合同，主要發(fā)生在小額、簡(jiǎn)單、一手交錢(qián)一手交貨的交易，或者雙方彼此信賴(lài)且內(nèi)控不嚴(yán)格的企業(yè)。這種情形下，按照稅總函〔2016〕655號(hào)“阿明2輪的出讓方和購(gòu)買(mǎi)方?jīng)]有簽訂相關(guān)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，按照《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》的規(guī)定不征收印花稅”，是不需要繳納印花稅的。印花稅法印花稅稅目稅率表里也強(qiáng)調(diào)了，口頭合同是不需要繳納印花稅的。

　　盡管沒(méi)有簽訂合同，但是在交易過(guò)程中，還是會(huì)產(chǎn)生小票、收據(jù)、提單、入庫(kù)單、收貨單、質(zhì)保單等文件。那么，這些文件，是否屬于22號(hào)文規(guī)定的應(yīng)稅單據(jù)呢?

　　這個(gè)問(wèn)題，我們還是要圍繞合同這個(gè)關(guān)鍵詞。合同，是為了約定各方的權(quán)利義務(wù)，規(guī)范合同的履行，合同一定是事前簽訂的，除非是后來(lái)補(bǔ)簽的合同。交易過(guò)程中產(chǎn)生的文件，并非合同，只是一種文件證據(jù)，證明交易的實(shí)際發(fā)生情況，是對(duì)客觀現(xiàn)實(shí)的記載反映。而合同，并不記載客觀現(xiàn)實(shí)，只是用來(lái)規(guī)范約束客觀現(xiàn)實(shí)，現(xiàn)實(shí)情況可能跟合同約定的不一致，合同約定收款后5日內(nèi)發(fā)貨，是一個(gè)區(qū)間，而現(xiàn)實(shí)的發(fā)貨時(shí)間，只是一個(gè)時(shí)間點(diǎn)。所以，這些文件，一般并不屬于合同范疇，不繳納印花稅。

　　另外，也可以從文件用途角度來(lái)看，如果一個(gè)文件，是用來(lái)證明交易的實(shí)際發(fā)生情況，那么是證據(jù)文件，不屬于合同。如果是用于看合同理應(yīng)當(dāng)如何履行，并且這個(gè)文件包含了合同的其他基本要素，那么很可能屬于合同。

　　來(lái)源：稅務(wù)詩(shī) 作者：高鵬