國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問(wèn)題的公告[政策延期]

國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào) 2018-04-20

　　稅屋提示——依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問(wèn)題的公告，本法規(guī)中一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的期限，延期到2020年12月31日前，轉(zhuǎn)登記的具體條件，請(qǐng)看國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)。

現(xiàn)將統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問(wèn)題公告如下：

　　一、同時(shí)符合以下條件的一般納稅人，可選擇按照《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅[2018]33號(hào)）第二條的規(guī)定，轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，或選擇繼續(xù)作為一般納稅人：

　?。ㄒ唬└鶕?jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十三條和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條的有關(guān)規(guī)定，登記為一般納稅人。

　?。ǘ┺D(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月（以1個(gè)月為1個(gè)納稅期，下同）或者連續(xù)4個(gè)季度（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期，下同）累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）未超過(guò)500萬(wàn)元。

　　轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月或者4個(gè)季度的，按照月（季度）平均應(yīng)稅銷售額估算上款規(guī)定的累計(jì)應(yīng)稅銷售額。

　　應(yīng)稅銷售額的具體范圍，按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理若干事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第6號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　謝華峰——應(yīng)稅銷售額的具體范圍包括納稅申報(bào)銷售額（指納稅人自行申報(bào)的全部應(yīng)征增值稅銷售額，其中包括免稅銷售額和稅務(wù)機(jī)關(guān)****銷售額）、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。“稽查查補(bǔ)銷售額”和“納稅評(píng)估調(diào)整銷售額”計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月(或當(dāng)季)的銷售額，不計(jì)入稅款所屬期銷售額，是為了避免由于稽查或評(píng)估造成一般納稅人登記向前追溯，從而引發(fā)前期銷售收入是按3%還按適用稅率的爭(zhēng)議。
　　財(cái)稅[2018]33號(hào)只規(guī)定按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，很多朋友糾結(jié)對(duì)那些會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，雖未超標(biāo)但自行申請(qǐng)認(rèn)定（或登記）一般納稅人的，能否轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人？18號(hào)把這個(gè)明確了，累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的一般納稅人都可以轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人！不論是自行登記的，還是強(qiáng)制登記的一般納稅人?！　∴嵈笫?mdash;—這里其實(shí)就是往前倒推12個(gè)月或者4個(gè)季度，要是超過(guò)500萬(wàn)，實(shí)際上就相當(dāng)于已經(jīng)達(dá)到一般納稅人（500萬(wàn)標(biāo)準(zhǔn)），所以不允許轉(zhuǎn)為小規(guī)模，但沒(méi)超的，實(shí)際上就屬于小規(guī)模，所以允許轉(zhuǎn)。
　　特別注意三點(diǎn)，一是只有80萬(wàn)、50萬(wàn)這些非營(yíng)改增的一般納稅人，才可以轉(zhuǎn)小規(guī)模，對(duì)于因?yàn)闋I(yíng)改增服務(wù)認(rèn)定為一般納稅人的，就算前推12個(gè)月小于500萬(wàn)，也不能轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
　　二是應(yīng)稅銷售額是包括增值稅免稅銷售額的，這里要特別注意還含營(yíng)改增的銷售額，比如往前倒推12個(gè)月，銷售貨物60萬(wàn)，銷售服務(wù)470萬(wàn)，這時(shí)候是轉(zhuǎn)不了小規(guī)模了，因?yàn)楹嫌?jì)超過(guò)500萬(wàn)了。
　　三是不滿12個(gè)月的，比如企業(yè)2018年1月1日成立，2018年6月10日申請(qǐng)轉(zhuǎn)為小規(guī)模，這時(shí)候從1月到5月銷售額假如是100萬(wàn)，那就直接換算成平均一個(gè)月20萬(wàn)，12個(gè)月就是240萬(wàn)，不足500萬(wàn)，所以可以轉(zhuǎn)為小規(guī)模。　　王駿、郝龍航——2018年12月31日前，納稅人轉(zhuǎn)登記前12個(gè)月或4個(gè)季度未超過(guò)500萬(wàn)元銷售額的（比如數(shù)年前收入達(dá)1個(gè)億，但前12個(gè)月達(dá)不到500萬(wàn)元的也可以轉(zhuǎn)登記），作為一般納稅人，可以選擇登記為小規(guī)模納稅人。如果你本來(lái)就是小規(guī)模納稅人，就不要摻和這個(gè)事了，與你無(wú)關(guān)。但你可以根據(jù)條件考慮是不是成為一般納稅人。
　　500萬(wàn)元是不是包括貨物、勞務(wù)與服務(wù)等全部呢？筆者理解是全包括的意思，當(dāng)然偶然發(fā)生的銷售無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的，不需要并入。
　　同時(shí)無(wú)論是母子公司，還是總分公司，通常都是作為獨(dú)立的納稅人存在的，此時(shí)各考慮各的，并宜統(tǒng)籌安排。
　　這個(gè)500萬(wàn)元，對(duì)于營(yíng)改增的單位，已是500萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)，所以這個(gè)相當(dāng)于也沒(méi)有啥影響，重大的影響是對(duì)于銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的一般納稅人。財(cái)稅[2018]33號(hào)也明確了按暫行條例實(shí)施細(xì)則來(lái)認(rèn)定的一般納稅人，因此鎖定的對(duì)象范圍還是傳統(tǒng)的增值稅一般納稅人。

　　二、符合本公告靠前條規(guī)定的納稅人，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人登記表》（表樣見(jiàn)附件），并提供稅務(wù)登記證件；已實(shí)行實(shí)名辦稅的納稅人，無(wú)需提供稅務(wù)登記證件。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)下列情況分別作出處理：

　?。ㄒ唬┘{稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記、納稅申報(bào)信息一致的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場(chǎng)辦理。

　?。ǘ┘{稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記、納稅申報(bào)信息不一致，或者不符合填列要求的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場(chǎng)告知納稅人需要補(bǔ)正的內(nèi)容。

　　三、一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人（以下稱轉(zhuǎn)登記納稅人）后，自轉(zhuǎn)登記日的下期起，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

　　鄭大世——這條要特別注意，比如企業(yè)2018年1月1日成立，按季申報(bào)，1－3月（靠前季度）銷售額為100萬(wàn)，4－5月銷售額為50萬(wàn)，然后企業(yè)2018年6月1日申請(qǐng)轉(zhuǎn)為小規(guī)模，6月銷售額為50萬(wàn)。這時(shí)候，6月的50萬(wàn)仍然按一般納稅人計(jì)算銷項(xiàng)和應(yīng)繳稅額?！　⊥躜E、郝龍航——當(dāng)期仍是一般納稅人，下期起是小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅，這兒的情形可以考慮為：一般納稅人，如果你有進(jìn)項(xiàng)留抵，建議就盡快達(dá)到銷項(xiàng)，不要留著轉(zhuǎn)出也沒(méi)有暫時(shí)的利益。
　　如果沒(méi)有留抵，評(píng)估以后認(rèn)為選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅3%有利，則就盡量考慮次月達(dá)到納稅義務(wù)吧，比如分期收款在次月?！　?guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng) 林楓——統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)需要注意的事項(xiàng)。
　　靠前，哪些一般納稅人可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
　　大家應(yīng)該已經(jīng)注意到，18號(hào)公告靠前條對(duì)可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的條件進(jìn)行了界定，只有兩個(gè)條件同時(shí)滿足，才可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
　　條件一，只有根據(jù)《增值稅暫行條例》第十三條和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條的有關(guān)規(guī)定登記的一般納稅人，可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人?！对鲋刀悤盒袟l例》第十三條規(guī)定的是，年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人登記；沒(méi)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，如果會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，也可以辦理一般納稅人登記。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定的是，工業(yè)50萬(wàn)、商業(yè)80萬(wàn)的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。兩個(gè)條款聯(lián)系起來(lái)理解，也就意味著按照工業(yè)50萬(wàn)、商業(yè)80萬(wàn)的標(biāo)準(zhǔn)登記的一般納稅人，包括強(qiáng)制登記和自愿登記的一般納稅人，都可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。從另一個(gè)角度來(lái)理解，此次允許轉(zhuǎn)登記的，不包括按照500萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)登記為一般納稅人的營(yíng)改增企業(yè)
　　條件二，轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月（以1個(gè)月為1個(gè)納稅期，下同）或者連續(xù)4個(gè)季度（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期，下同）累計(jì)應(yīng)稅銷售額沒(méi)有超過(guò)500萬(wàn)元。
　　再?gòu)?qiáng)調(diào)一遍，只有上述兩個(gè)條件同時(shí)滿足的一般納稅人，才可以轉(zhuǎn)登為小規(guī)模納稅人。同時(shí)，只有2018年5月1日以前就已經(jīng)登記的一般納稅人，才可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，5月1日以后新登記的一般納稅人，并不符合靠前個(gè)條件的規(guī)定，不屬于可轉(zhuǎn)登記的范圍。
　　第二，納稅人什么時(shí)候可以轉(zhuǎn)登記。
　　符合轉(zhuǎn)登記條件的納稅人，是否由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，是由納稅人自主選擇的，轉(zhuǎn)登記的程序也是由納稅人發(fā)起的。但是，大家要注意，此項(xiàng)政策的執(zhí)行時(shí)間是2018年5月1日，停止時(shí)間是2018年12月31日。也就是說(shuō)，符合條件的一般納稅人如果需要轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，在2018年5月1日到12月31日，這8個(gè)月的期間里，都可以到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)。換言之，5月1日前和12月31日后，不可以辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)。
　　第三，轉(zhuǎn)登記后從什么時(shí)候開(kāi)始按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法納稅。
　　18號(hào)公告規(guī)定，一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，自轉(zhuǎn)登記日的下期起，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。理解本條規(guī)定，重點(diǎn)在“下期”、“當(dāng)期”。
　　所謂“下期”、“當(dāng)期”，指的都是稅款所屬期，這是《增值稅暫行條例》中的基本概念，不用過(guò)多解釋。但是，由于有按月和按季兩種納稅期限，本條在實(shí)際執(zhí)行中可能就會(huì)遇到幾種不同的情況，應(yīng)該按照本條規(guī)定的基本原則分別處理。
　　靠前種情況是，原來(lái)按月納稅，轉(zhuǎn)登記后繼續(xù)按月納稅。這種情況非常簡(jiǎn)單，轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)月，仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從次月起改為簡(jiǎn)易計(jì)稅。
　　第二種情況是，原來(lái)按月納稅，轉(zhuǎn)登記后改為按季納稅。由于大多數(shù)地區(qū)對(duì)小規(guī)模納稅人實(shí)行按季納稅，因此這種情況可能會(huì)非常多。對(duì)此，轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)月，仍應(yīng)該按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從轉(zhuǎn)登日的次月起，改為簡(jiǎn)易計(jì)稅，按季繳納。比如，轉(zhuǎn)登記日的所屬月份為7月份，納稅人在7月仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從8月起，改為簡(jiǎn)易計(jì)稅，按季繳納，8-9月份實(shí)現(xiàn)的稅款，在10月申報(bào)期申報(bào)繳納。
　　第三種情況是，原來(lái)按季納稅，轉(zhuǎn)登記后繼續(xù)按季納稅。這與靠前種情況一樣，轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)季，仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從下一個(gè)季度起改為簡(jiǎn)易計(jì)稅。
　　第四種情況是，原來(lái)按季納稅，轉(zhuǎn)登記后改為按月納稅。這種情況我們判斷基本不會(huì)出現(xiàn)。如果有，在轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)季，仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從下一個(gè)季度的首月起改為按月簡(jiǎn)易計(jì)稅
　　第四，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理。
　　近些年來(lái)，增值稅的管理都是盡量擴(kuò)大一般納稅人的隊(duì)伍，包括《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》在內(nèi)的相關(guān)政策規(guī)定，都不允許一般納稅人再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。此次統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，并允許已經(jīng)按較低標(biāo)準(zhǔn)登記的一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，可以說(shuō)是一項(xiàng)全新的政策，沒(méi)有可借鑒的成熟做法，許多新的問(wèn)題需要研究處理，其中，轉(zhuǎn)登記納稅人未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅就是其中的重點(diǎn)。
　　通常情況下，大家可能認(rèn)為，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)該做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理，直接調(diào)增企業(yè)的成本費(fèi)用。這樣做雖然簡(jiǎn)單，但是存在較多的問(wèn)題。一是，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是企業(yè)的權(quán)益，轉(zhuǎn)入成本費(fèi)用也就意味著不能再進(jìn)行抵扣，對(duì)企業(yè)不利。二是，轉(zhuǎn)登記納稅人在今后可能還會(huì)對(duì)轉(zhuǎn)登記前的業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，包括退貨、折扣等，也包括稽查補(bǔ)稅、自查補(bǔ)稅等，都需要將未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅納入計(jì)算，以更大程度地維護(hù)納稅人的權(quán)益。三是，一些出口企業(yè)還需要將未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅申請(qǐng)退稅。因此，繼續(xù)核算未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是有必要的
　　如何核算未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，有幾種方案可供選擇。比如，可以要求納稅人設(shè)立臺(tái)賬進(jìn)行管理，按月報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)；也可以調(diào)整申報(bào)表，增加相關(guān)欄次要求納稅人按月填報(bào)。但是這兩種方案都會(huì)增加納稅人的核算負(fù)擔(dān)，不是最優(yōu)的選擇。經(jīng)過(guò)反復(fù)斟酌研究，我們最終確定，轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算，這樣做，既可滿足需要，又簡(jiǎn)便易行，不增加納稅人負(fù)擔(dān)。
　　需要提醒大家的是，隨著轉(zhuǎn)登記納稅人對(duì)轉(zhuǎn)登記前的業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅將是一個(gè)動(dòng)態(tài)變化的數(shù)據(jù)，納稅人應(yīng)準(zhǔn)確核算，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)做好輔導(dǎo)，重點(diǎn)關(guān)注，共同防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。具體規(guī)定在18號(hào)公告中已經(jīng)寫明，這里就不再重復(fù)了。
　　第五，轉(zhuǎn)登記納稅人如何調(diào)整轉(zhuǎn)登記前的業(yè)務(wù)。
　　納稅人轉(zhuǎn)登記之后，已經(jīng)成為小規(guī)模納稅人，需要按照小規(guī)模納稅人的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行涉稅核算。但是，其在一般納稅人期間發(fā)生的銷售或者購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)，有可能因?yàn)殇N售折讓、中止或者退回，需要進(jìn)行調(diào)整。這種情況下，如果要求轉(zhuǎn)登記納稅人在按照小規(guī)模納稅人申報(bào)的同時(shí)，再填報(bào)一張一般納稅人申報(bào)表，將會(huì)極大增加納稅人核算的復(fù)雜性。因此，18號(hào)公告規(guī)定，轉(zhuǎn)登記納稅人發(fā)生上述業(yè)務(wù)，應(yīng)按照一般計(jì)稅方法，調(diào)整一般納稅人期間最后一期的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額。
　　需要特別強(qiáng)調(diào)的是，調(diào)整一般納稅人期間最后一期的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并不是要求納稅人重新核算最后一期的涉稅數(shù)據(jù)并填報(bào)一般納稅人申報(bào)表。納稅人根據(jù)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，對(duì)一般納稅人期間最后一期的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整后，和原來(lái)的申報(bào)結(jié)果相比，可能會(huì)產(chǎn)生少繳稅款，也可能會(huì)產(chǎn)生多繳稅款，都不需要重新填報(bào)一般納稅人申報(bào)表，而是并入銷售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額中處理，在小規(guī)模納稅人申報(bào)表中填列。這一點(diǎn)需要大家注意。
　　第六，轉(zhuǎn)登記納稅人如何開(kāi)具**。
　　轉(zhuǎn)登記納稅人在**開(kāi)具方面，也有一些特殊情況需要處理，18號(hào)公告都有相應(yīng)的規(guī)定，我在這里再幫助大家梳理一下：
　　首先，轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日的下期起，發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)當(dāng)按照征收率開(kāi)具增值稅**。
　　其次，為了解決納稅人開(kāi)具專用**方面的實(shí)際需要，給納稅人提供更多便利，對(duì)于在一般納稅人期間已經(jīng)領(lǐng)用稅控裝置并進(jìn)行了票種核定的轉(zhuǎn)登記納稅人，在轉(zhuǎn)登記后可以繼續(xù)自行開(kāi)具專用**，不受稅務(wù)總局目前已經(jīng)推行的小規(guī)模納稅人自開(kāi)專用**試點(diǎn)行業(yè)的限制。
　　再次，轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要開(kāi)具紅字**、換***、補(bǔ)***的，一律按照原來(lái)適用的稅率或者征收率開(kāi)具。
　　第七，轉(zhuǎn)登記納稅人是否永遠(yuǎn)屬于小規(guī)模納稅人。
　　此次在統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，允許已經(jīng)按較低標(biāo)準(zhǔn)登記的一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，是給予納稅人充分的選擇權(quán)，納稅人可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，自行選擇適宜的計(jì)稅方式繳納增值稅。但是，這并不意味著此類納稅人在轉(zhuǎn)登記后永遠(yuǎn)屬于小規(guī)模納稅人。按照《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)登記納稅人今后如果年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部和稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)當(dāng)?shù)怯洖橐话慵{稅人，而且，轉(zhuǎn)登記納稅人按規(guī)定再次登記為一般納稅人后，也不能再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

　　四、轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”核算。

　　王駿、郝龍航——這兒規(guī)定描述的有一些復(fù)雜，期末有留抵稅額的，則通過(guò)如下科目核算：
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
　　這樣，在適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法后，就只要使用應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅這個(gè)簡(jiǎn)化的科目核算辦法即可了。小編之前想到的是這個(gè)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出是轉(zhuǎn)到成本中，但總局的文件卻是讓掛賬處理，這個(gè)掛賬將來(lái)如果再轉(zhuǎn)回一般納稅人時(shí)，會(huì)不會(huì)再讓轉(zhuǎn)回抵扣呢？如果一直轉(zhuǎn)不回來(lái)呢？
　　如果在轉(zhuǎn)登記當(dāng)期尚未取得，但是在之后作為小規(guī)模納稅人身份期間取得的，還要繼續(xù)掛在待抵扣中，因?yàn)槠洳少?gòu)形成的進(jìn)項(xiàng)的歸屬期是當(dāng)期一般納稅人時(shí)，之后取得時(shí)，成本當(dāng)中仍只能扣除不含稅金額，繼續(xù)掛賬，似乎于轉(zhuǎn)換人還是沒(méi)有有利之處。注意這兒只限于截止到轉(zhuǎn)登記日到期尚未取得票據(jù)，登記后發(fā)生的業(yè)務(wù)取得的票據(jù)不要繼續(xù)進(jìn)行認(rèn)證，也不需要轉(zhuǎn)待抵扣處理。
　　而且上面尚未取得的票據(jù)仍需要持續(xù)進(jìn)行認(rèn)證或勾選，已是小規(guī)模納稅人不能認(rèn)證時(shí)，則由稅務(wù)機(jī)關(guān)代為勾選處理。
　　對(duì)于這個(gè)待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，未來(lái)面臨著兩個(gè)問(wèn)題，一是一直掛賬，根據(jù)情形有補(bǔ)稅情形時(shí)可能會(huì)消化；二是未來(lái)再達(dá)到一般納稅人資格后，是不是還可以繼續(xù)抵扣？這一點(diǎn)，公告本身并沒(méi)有說(shuō)明清楚，我們認(rèn)為這個(gè)將來(lái)的抵扣還是認(rèn)可才符合待抵扣的含義?！　垰J光——轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間銷售或者購(gòu)進(jìn)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，自轉(zhuǎn)登記日的下期起發(fā)生銷售折讓、中止或者退回，按照一般納稅人期間的適用稅率進(jìn)行調(diào)整，并可以使用“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”進(jìn)行抵扣；
　　轉(zhuǎn)登記一般納稅人因稅務(wù)稽查評(píng)估，其涉及應(yīng)稅行為發(fā)生在一般納稅人期間的，如果需要補(bǔ)繳增值稅，可以使用“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”進(jìn)行抵扣；
　　轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，如果后期重新登記為一般納稅人，“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的余額是否可以繼續(xù)轉(zhuǎn)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”申報(bào)抵扣？這個(gè)問(wèn)題沒(méi)有明確規(guī)定。這會(huì)不會(huì)是國(guó)家稅務(wù)總局留給納稅人的一個(gè)彩蛋啊！

　　尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”時(shí)：

　?。ㄒ唬┺D(zhuǎn)登記日當(dāng)期已經(jīng)取得的增值稅專用**、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一**、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通**，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)通過(guò)增值稅**選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行選擇確認(rèn)或認(rèn)證后稽核比對(duì)相符；經(jīng)稽核比對(duì)異常的，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行核查處理。已經(jīng)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)，經(jīng)稽核比對(duì)相符的，應(yīng)當(dāng)自行下載《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)稽核結(jié)果通知書(shū)》；經(jīng)稽核比對(duì)異常的，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行核查處理。

　?。ǘ┺D(zhuǎn)登記日當(dāng)期尚未取得的增值稅專用**、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一**、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通**，轉(zhuǎn)登記納稅人在取得上述**以后，應(yīng)當(dāng)持稅控設(shè)備，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)增值稅**選擇確認(rèn)平臺(tái)（稅務(wù)局端）為其辦理選擇確認(rèn)。尚未取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)，轉(zhuǎn)登記納稅人在取得以后，經(jīng)稽核比對(duì)相符的，應(yīng)當(dāng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)稽核系統(tǒng)為其下載《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)稽核結(jié)果通知書(shū)》；經(jīng)稽核比對(duì)異常的，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行核查處理。

　　謝華峰——1、尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
　　貸：銀行存款
　　2、轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
　　3、轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期已經(jīng)取得的扣稅憑證，必須通過(guò)增值稅**選擇確認(rèn)平臺(tái)勾選確認(rèn)或認(rèn)證。
　　4、轉(zhuǎn)登記日后取得的扣稅憑證，應(yīng)當(dāng)持稅控設(shè)備，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)增值稅**選擇確認(rèn)平臺(tái)（稅務(wù)局端）為其辦理選擇確認(rèn)?！　∴嵈笫?mdash;—別看字?jǐn)?shù)多，意思就是轉(zhuǎn)為小規(guī)模，轉(zhuǎn)登記日已經(jīng)取得的專票等票，該認(rèn)證就認(rèn)證，轉(zhuǎn)登記日以前發(fā)生的，還沒(méi)取得專票等票的，轉(zhuǎn)登記后，讓稅務(wù)局幫你認(rèn)證，認(rèn)證完和前面取得的票一樣，都進(jìn)留抵，最后轉(zhuǎn)到待抵扣里面。要是認(rèn)證出異常，以前怎么辦，現(xiàn)在就怎么辦。

　　五、轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間銷售或者購(gòu)進(jìn)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，自轉(zhuǎn)登記日的下期起發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，調(diào)整轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。

　?。ㄒ唬┱{(diào)整后的應(yīng)納稅額小于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅額形成的多繳稅款，從發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額中抵減；不足抵減的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

　　鄭大世——舉個(gè)例子，6月10日為轉(zhuǎn)登記日，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)50萬(wàn)，銷項(xiàng)150萬(wàn)，當(dāng)期應(yīng)納稅額為100萬(wàn)。然后7－9月份，因?yàn)楦鞣N原因，6月賣的貨退貨100萬(wàn)（增值稅100*16%＝16萬(wàn)），這時(shí)候，就要追到6月調(diào)整，6月銷項(xiàng)就變成了150－16＝134萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)還是50萬(wàn)，6月應(yīng)交稅＝134－50＝84萬(wàn)，但因?yàn)?月實(shí)際交了100萬(wàn)，等于是多交了16萬(wàn)，這16萬(wàn)從7－9月應(yīng)納稅額中抵減，比如7－9月正常銷售是200萬(wàn)，交稅是6萬(wàn)，這時(shí)候，就直接用前面的16萬(wàn)抵減這個(gè)6萬(wàn)。余下的10萬(wàn)再往后推，抵減以后要交的增值稅。
　　同樣的，假如6月10日為轉(zhuǎn)登記日，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)150萬(wàn)，銷項(xiàng)50萬(wàn)，當(dāng)期應(yīng)納稅額為0萬(wàn)。然后7－9月份，因?yàn)楦鞣N原因，6月賣的貨退貨100萬(wàn)（增值稅100*16%＝16萬(wàn)），這時(shí)候銷項(xiàng)＝50－16＝34萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)＝150萬(wàn)，應(yīng)納稅額還是零，沒(méi)有多繳，不需要沖減7－9月應(yīng)納稅額。

　?。ǘ┱{(diào)整后的應(yīng)納稅額大于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅額形成的少繳稅款，從“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中抵減；抵減后仍有余額的，計(jì)入發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額一并申報(bào)繳納。

　　鄭大世——還是舉個(gè)例子，6月10日為轉(zhuǎn)登記日，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)50萬(wàn)，銷項(xiàng)150萬(wàn)，當(dāng)期應(yīng)納稅額為100萬(wàn)。然后7－9月份，以前6月購(gòu)貨有50萬(wàn)沒(méi)有取得**，然后7－9月取得了專票，對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)50*16%＝8萬(wàn)轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。
　　同時(shí)，7－9月份因?yàn)楦鞣N原因，6月購(gòu)進(jìn)的貨退貨給上家賣家企業(yè)100萬(wàn)（增值稅100*16%＝16萬(wàn)），這時(shí)候，就要追到6月調(diào)整，6月進(jìn)項(xiàng)就變成了50－16＝34萬(wàn)元，銷項(xiàng)還是150萬(wàn)，6月應(yīng)交稅＝150－34＝116萬(wàn)，但因?yàn)?月實(shí)際交了100萬(wàn)，等于是少交了16萬(wàn)，這16萬(wàn)就要先從“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目（8萬(wàn)里抵減），抵減完，還余下8萬(wàn)，就要在退貨的當(dāng)期（7－9月）一并申報(bào)補(bǔ)繳這8萬(wàn)的稅。

　　轉(zhuǎn)登記納稅人因稅務(wù)稽查、補(bǔ)充申報(bào)等原因，需要對(duì)一般納稅人期間的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整的，按照上述規(guī)定處理。

　　轉(zhuǎn)登記納稅人應(yīng)準(zhǔn)確核算“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的變動(dòng)情況。

　　王駿、郝龍航——這兒相當(dāng)于是保持一般納稅人期間的計(jì)稅規(guī)則與所屬期對(duì)應(yīng)，相當(dāng)于小規(guī)模納稅人期間的計(jì)稅相對(duì)是干凈的。

　　六、轉(zhuǎn)登記納稅人可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開(kāi)具增值稅**，不需要繳銷稅控設(shè)備和增值稅**。

　　鄭大世——說(shuō)白了，就是以前的開(kāi)票軟件設(shè)備接著用，同時(shí)，以前能開(kāi)專票的，現(xiàn)在轉(zhuǎn)成小規(guī)模后，接著能自開(kāi)專**（這點(diǎn)要特別注意）。

　　轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日的下期起，發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)當(dāng)按照征收率開(kāi)具增值稅**;轉(zhuǎn)登記日前已作增值稅專用**票種核定的，繼續(xù)通過(guò)增值稅**管理系統(tǒng)自行開(kāi)具增值稅專用**；銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開(kāi)具增值稅專用**的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

　　謝華峰——繼住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)、建筑業(yè)、工業(yè)、信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)之后，轉(zhuǎn)登記日前已做增值稅專用**票種核定的的商業(yè)小規(guī)模納稅人也可以自開(kāi)增值稅專用**。
　　銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開(kāi)具增值稅專用**的，以前都是說(shuō)“仍須向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)”，現(xiàn)在國(guó)地稅合并在即，改為“應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。”
　　轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日的下期起，發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)當(dāng)按照征收率開(kāi)具增值稅**;轉(zhuǎn)登記日前已作增值稅專用**票種核定的，繼續(xù)通過(guò)增值稅**管理系統(tǒng)自行開(kāi)具增值稅專用**；銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開(kāi)具增值稅專用**的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)?！　垰J光——又是一個(gè)彩蛋！難道，這意味著小規(guī)模納稅人要全面自開(kāi)專票？

　　七、轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為，未開(kāi)具增值稅**需要補(bǔ)開(kāi)的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率或者征收率補(bǔ)開(kāi)增值稅**；發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，需要開(kāi)具紅字**的，按照原藍(lán)字**記載的內(nèi)容開(kāi)具紅字**；開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，先按照原藍(lán)字**記載的內(nèi)容開(kāi)具紅字**后，再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字**。

　　鄭大世——一般納稅人期間的，紅字也好、藍(lán)字也好，還按一般納稅人時(shí)怎么開(kāi)就怎么開(kāi)。比如6月轉(zhuǎn)登記，7月退6月貨，就按照6月的16%增值稅稅率開(kāi)紅字。　　謝華峰——誰(shuí)說(shuō)“未開(kāi)具**”欄不能填負(fù)數(shù)？未開(kāi)具增值稅**需要補(bǔ)開(kāi)的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率或者征收率補(bǔ)開(kāi)增值稅**。為了不重復(fù)申報(bào)同一筆銷售收入，“未開(kāi)具**”欄肯定是要填負(fù)數(shù)的，增值稅申報(bào)比對(duì)不會(huì)強(qiáng)制監(jiān)控此項(xiàng)，但會(huì)生成申報(bào)疑點(diǎn)，納稅人應(yīng)備好材料作好說(shuō)明即可。

　　轉(zhuǎn)登記納稅人發(fā)生上述行為，需要按照原適用稅率開(kāi)具增值稅**的，應(yīng)當(dāng)在互聯(lián)網(wǎng)連接狀態(tài)下開(kāi)具。按照有關(guān)規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅的特定納稅人，可以通過(guò)離線方式開(kāi)具增值稅**。

　　張欽光——此規(guī)定徹底明確，納稅人開(kāi)具**選擇稅率或者征收率，不是根據(jù)納稅人當(dāng)下的適用稅率或者征收率，而是根據(jù)增值稅應(yīng)稅行為發(fā)生時(shí)的使用的稅率或者征收率。
　　也就是說(shuō)，小規(guī)模納稅人在符合條件的前提下，也可以開(kāi)具17%、16%、13%、11%、10%、6%的原本只有一般納稅人才可以開(kāi)具的稅率的**，雖然自5月1日起，17%、13%、11%的稅率已經(jīng)取消了。
　　其實(shí)這一條款，也可以借鑒用來(lái)解決小規(guī)模登記為一般納稅人后，其小規(guī)模納稅人期間銷售的貨物或者服務(wù)發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，或開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具**的問(wèn)題。轉(zhuǎn)為一般納稅人后，企業(yè)沖銷的是當(dāng)初小規(guī)模期間的增值稅業(yè)務(wù)，納稅人不能用一般計(jì)稅方法進(jìn)行處理，只能選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法沖減；　　王駿、郝龍航——按照原來(lái)的稅率開(kāi)具**沒(méi)有問(wèn)題，按原來(lái)的征收率？這是個(gè)什么意思，小編在想，一般納稅人可以選擇的征收率的事項(xiàng)也是有的，部分情形下是一樣的，只是小編在想，在申報(bào)時(shí)，小規(guī)模納稅人的申報(bào)表如何填報(bào)也是征管當(dāng)中需要各地稅務(wù)機(jī)關(guān)解決的一個(gè)問(wèn)題