財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知[條款修訂]

財(cái)稅[2016]140號 2016-12-21

　　稅屋提示——依據(jù)財(cái)稅[2023]51號 財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于更新中外合作油(氣)田開采企業(yè)名單的通知，自上述企業(yè)設(shè)立登記、注銷登記或變更登記之日起，本法規(guī)第十七條“中外合作油(氣)田開采企業(yè)”名單已調(diào)整。

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局，地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

　　現(xiàn)將營改增試點(diǎn)期間有關(guān)金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等政策補(bǔ)充通知如下：

　　一、《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅[2016]36號）靠前條第（五）項(xiàng)第1點(diǎn)所稱“保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。

　　二、納稅人購入基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅[2016]36號）靠前條第（五）項(xiàng)第4點(diǎn)所稱的金融商品轉(zhuǎn)讓。

　　三、證券公司、保險(xiǎn)公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、證券投資基金以及其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、***、保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立且經(jīng)營金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款后,自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。

　　【財(cái)政部、稅務(wù)總局解讀】

　　
　　四、資管產(chǎn)品運(yùn)營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人。

　　【財(cái)政部、稅務(wù)總局解讀】【財(cái)稅[2017]2號 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于資管產(chǎn)品增值稅政策有關(guān)問題的補(bǔ)充通知】

　　
　　五、納稅人2016年1-4月份轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期，與2016年5-12月份轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵。

　　六、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號）所稱“人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)”、“商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)”從事融資租賃業(yè)務(wù)（含融資性售后回租業(yè)務(wù)）的試點(diǎn)納稅人（含試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人），包括經(jīng)上述部門備案從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人。

　　七、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅[2016]36號）靠前條第（三）項(xiàng)第 10點(diǎn)中“向***部門支付的土地價(jià)款”，包括土地受讓人向***部門支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等。

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），在取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用也允許在計(jì)算銷售額時(shí)扣除。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補(bǔ)償費(fèi)用時(shí)，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等能夠證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實(shí)性的材料。

　　八、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（包括多個(gè)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)組成的聯(lián)合體）受讓土地向***部門支付土地價(jià)款后，設(shè)立項(xiàng)目公司對該受讓土地進(jìn)行開發(fā)，同時(shí)符合下列條件的，可由項(xiàng)目公司按規(guī)定扣除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向***部門支付的土地價(jià)款。

　?。ㄒ唬┓康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)、項(xiàng)目公司、***部門三方簽訂變更協(xié)議或補(bǔ)充合同，將土地受讓人變更為項(xiàng)目公司;

　?。ǘ?**部門出讓土地的用途、規(guī)劃等條件不變的情況下，簽署變更協(xié)議或補(bǔ)充合同時(shí)，土地價(jià)款總額不變；

　?。ㄈ╉?xiàng)目公司的全部股權(quán)由受讓土地的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有。

“全部持有”是時(shí)點(diǎn)條件還是時(shí)段條件?
　　實(shí)務(wù)中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)拿地，交由項(xiàng)目公司開發(fā)的情形比較普遍。
　　土地出讓金收據(jù)開具給房地產(chǎn)開發(fā)母公司后，項(xiàng)目子公司如果要在確認(rèn)銷售額時(shí)扣除土地價(jià)款，須滿足《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2016]140號)規(guī)定的三個(gè)條件。其中一個(gè)條件就是：項(xiàng)目公司的全部股權(quán)由受讓土地的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有。中梁地產(chǎn)稅務(wù)總監(jiān)陸志軍提出，“全部持有”是只需在交付或支付等某一時(shí)點(diǎn)滿足即可，還是須在項(xiàng)目全周期滿足?
　　房地產(chǎn)項(xiàng)目因融資及合作開發(fā)商的需要，常常會(huì)在拍到土地后，以老股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)，或直接引進(jìn)新股東的方式，增資擴(kuò)股。實(shí)踐中，要求企業(yè)在整個(gè)開發(fā)周期維持股權(quán)結(jié)構(gòu)不變，比較困難。對此，中國大企業(yè)稅收研究所副所長魏斌分析，房地產(chǎn)行業(yè)之所以會(huì)出現(xiàn)這類疑難問題，主要還是因?yàn)椴煌貐^(qū)的政策執(zhí)行口徑存在差異。
　　安徽省稅務(wù)局貨勞處干部劉毅在工作中接觸過不少此類問題。他表示，對于這類“疑難雜癥”，企業(yè)可以從紛繁復(fù)雜的地產(chǎn)與財(cái)稅的法間差異中跳出來，變通看待和解決。例如，盡早成立項(xiàng)目子公司，對競拍保證金之后余款的支付和財(cái)政票據(jù)的取得進(jìn)行相應(yīng)約定，將解決問題的端口“環(huán)節(jié)前置”。同時(shí)，建議企業(yè)積極與***相關(guān)部門進(jìn)行溝通，形成良性互動(dòng)，為后續(xù)企業(yè)按規(guī)定扣除向***部門支付的土地價(jià)款，準(zhǔn)備充分、合法的憑證和依據(jù)。

　　2017年11月，廣東省國稅局和廣東省財(cái)政廳發(fā)布《營改增試點(diǎn)行業(yè)納稅遵從指引一房地產(chǎn)業(yè)》，其中第四部分“銷售額確認(rèn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)”第15.2.3之:
　　4.項(xiàng)目公司錯(cuò)誤扣除土地價(jià)款
　　項(xiàng)目公司按照財(cái)稅[2016]140號第八條規(guī)定承接了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所支付的土地價(jià)款后，若發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓使得項(xiàng)目公司的股權(quán)不再全部由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所持有，則不再符合財(cái)稅[2016]140號第八條的規(guī)定。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的項(xiàng)目公司在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)判斷是否同時(shí)符合財(cái)稅[2016]140號第八條所規(guī)定的3個(gè)條件，以確認(rèn)是否可從當(dāng)期銷售額中扣除對應(yīng)的土地價(jià)款。

　　問題內(nèi)容：
　　您好，請教一個(gè)問題：我公司取得土地后，由我公司的全資子公司再設(shè)立持有100%股權(quán)的全資項(xiàng)目公司來開發(fā)，是否適用財(cái)稅[2016]140號第八條，“......（三）項(xiàng)目公司的全部股權(quán)由受讓土地的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有。”的規(guī)定？
　　答復(fù)內(nèi)容：
　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)(包括多個(gè)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)組成的聯(lián)合體)受讓土地向***部門支付土地價(jià)款后，設(shè)立項(xiàng)目公司對該受讓土地進(jìn)行開發(fā)，同時(shí)符合下列條件的，可由項(xiàng)目公司按規(guī)定扣除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向***部門支付的土地價(jià)款。
　　(一)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、項(xiàng)目公司、***部門三方簽訂變更協(xié)議或補(bǔ)充合同，將土地受讓人變更為項(xiàng)目公司;
　　(二)***部門出讓土地的用途、規(guī)劃等條件不變的情況下，簽署變更協(xié)議或補(bǔ)充合同時(shí)，土地價(jià)款總額不變;
　　(三)項(xiàng)目公司的全部股權(quán)由受讓土地的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有。
　　您提交的信息與上述不完全一致。建議具體問題請攜帶相關(guān)資料請您的主管稅務(wù)局進(jìn)項(xiàng)判斷。

　　答復(fù)機(jī)構(gòu)：寧波市稅務(wù)局
　　答復(fù)時(shí)間：2021-10-20

　　九、提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。】

　　【財(cái)政部、稅務(wù)總局解讀】 【外賣食品如何定義？】

　　
　　十、賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會(huì)議場地及配套服務(wù)的活動(dòng)，按照“會(huì)議展覽服務(wù)”繳納增值稅。

　　十一、納稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，按照“文化體育服務(wù)”繳納增值稅。

　　十二、非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)，可以選擇簡易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

　　非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅[2016]36號）靠前條第（二十六）項(xiàng)中的“技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)”，可以參照上述規(guī)定，選擇簡易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

　　十三、一般納稅人提供教育輔助服務(wù)，可以選擇簡易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

　　十四、納稅人提供武裝守護(hù)押運(yùn)服務(wù)，按照“安全保護(hù)服務(wù)”繳納增值稅。

　　十五、物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。

　　十六、納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。

　　十七[名單調(diào)整]自2017年1月1日起，生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物，或者融資租賃企業(yè)及其設(shè)立的項(xiàng)目子公司、金融租賃公司及其設(shè)立的項(xiàng)目子公司購買并以融資租賃方式出租的國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅，不再適用《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]39號）或者《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展融資租賃貨物出口退稅政策試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2014]62號）規(guī)定的增值稅出口退稅政策，但購買方或者承租方為按實(shí)物征收增值稅的中外合作油（氣）田開采企業(yè)的除外。

　　2017年1月1日前簽訂的海洋工程結(jié)構(gòu)物銷售合同或者融資租賃合同,在合同到期前,可繼續(xù)按現(xiàn)行相關(guān)出口退稅政策執(zhí)行。

　　名單調(diào)整——
　　1.財(cái)稅[2023]51號 財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于更新中外合作油(氣)田開采企業(yè)名單的通知
　　2.財(cái)稅[2017]10號 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整中外合作海上油（氣）田開采企業(yè)名單的通知

　　十八、本通知除第十七條規(guī)定的政策外，其他均自2016年5月1日起執(zhí)行。此前已征的應(yīng)予免征或不征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅?！　?

財(cái)政部

國家稅務(wù)總局

2016年12月21日

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　　王駿點(diǎn)評——關(guān)于資管產(chǎn)品納稅人 目前最權(quán)威的一個(gè)解釋

　　昨晚在一個(gè)金融營改增的微信群里邊看到了這樣一個(gè)信息，由于轉(zhuǎn)載的老師在金融營改增領(lǐng)域鼎鼎大名，因此我毫無疑問相信這個(gè)文字的真實(shí)性。這則信息指出：

　　剛就財(cái)稅140號文咨詢過財(cái)政部稅政司增值稅處，答復(fù)如下：

　　該文件的發(fā)文背景和目的就是進(jìn)一步明確金融活動(dòng)中各類行為的納稅主體。資管產(chǎn)品底層根據(jù)投資性質(zhì)不同分為貸款服務(wù)類，如：信托產(chǎn)品(提供貸款服務(wù)的，咱們的債權(quán)計(jì)劃一樣)或者金融商品轉(zhuǎn)讓(如買賣股票、債券獲取差價(jià))，現(xiàn)在明確上述產(chǎn)品獲得的收益由管理人作為納稅主體(注意是納稅主體，不是代扣代繳義務(wù)人)。也就是說債權(quán)計(jì)劃或信托計(jì)劃利息由管理人全額繳納增值稅，而投資人獲得的產(chǎn)品收益投資人不用作為納稅人繳稅。至于管理人實(shí)際稅賦是否轉(zhuǎn)嫁給投資人，由管理人通過產(chǎn)品設(shè)計(jì)和合同與投資人約定。

　　在營業(yè)稅時(shí)期，總體而言，大資管產(chǎn)品(基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品、保險(xiǎn)債權(quán)投資計(jì)劃等)適用的營業(yè)稅等稅收政策不太明確。財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的財(cái)稅[2006]5號文在信貸資產(chǎn)證券化領(lǐng)域是要求受托機(jī)構(gòu)(信托公司)來繳納從其受托管理的信貸資產(chǎn)信托項(xiàng)目中取得的貸款利息收入的營業(yè)稅。但對于除此之外的信托項(xiàng)目沒有明確規(guī)定，也很少有信托公司主動(dòng)去繳納或者扣繳。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)更傾向于對大資管產(chǎn)品的受益人(投資人)去征稅，北京地稅、重慶地稅都出臺(tái)過相關(guān)口徑或者公告文件。由于委托人(受益人)比較分散，又涉及很多個(gè)人，實(shí)際征管也比較困難。這次140號文改為直接規(guī)定管理人為納稅人，之所以直接規(guī)定管理人是納稅人，而不是代扣代繳義務(wù)人，一個(gè)可能的原因就是在信托機(jī)制下，信托財(cái)產(chǎn)的投資行為都是以受托機(jī)構(gòu)信托公司的名義進(jìn)行的。當(dāng)然肯定也會(huì)有同學(xué)說，資管計(jì)劃財(cái)產(chǎn)不是管理人的固有財(cái)產(chǎn)，采用代扣代繳更好。其實(shí)都有道理，無論是界定為納稅人還是扣繳義務(wù)人之類的，管理人(包括信托公司)都不是傻瓜，不會(huì)用自己的固有財(cái)產(chǎn)交你這個(gè)資管產(chǎn)品、信托計(jì)劃的稅，肯定要用信托財(cái)產(chǎn)、資管產(chǎn)品自身的財(cái)產(chǎn)或者收益去支付。所以，不必太拘泥于納稅人還是扣繳義務(wù)人這樣的稱呼，反正你管理人要對每一則資管計(jì)劃進(jìn)行單獨(dú)核算，算出其應(yīng)繳的增值稅，然后申報(bào)繳納之。估計(jì)稅務(wù)總局會(huì)對這個(gè)問題發(fā)布征管公告，這確實(shí)是個(gè)大事。

　　如果依據(jù)140號文，管理人作為納稅人，需要繳納兩個(gè)方面的增值稅：靠前是自身固有財(cái)產(chǎn)涉及的增值稅，包括管理費(fèi)收入的增值稅、固有財(cái)產(chǎn)放款等利息收入的增值稅等;第二是信托財(cái)產(chǎn)財(cái)產(chǎn)運(yùn)營涉及的增值稅，比如信托資金放貸產(chǎn)生的利息收入等，這部分法律規(guī)定管理人是納稅人，但是信托財(cái)產(chǎn)或者說投資人是最后的負(fù)稅人。

　　新的政策出來后，管理人確實(shí)很困惑，已經(jīng)開始運(yùn)營的資管產(chǎn)品，可能并未約定好合適的稅務(wù)處理模式甚至沒有考慮稅負(fù)，導(dǎo)致投資人的收益率下降或者融資人的資金成本上升。對于5月1日到新文件12月22日掛網(wǎng)這段時(shí)間已經(jīng)清盤的產(chǎn)品，如何向投資人追回相關(guān)收益對應(yīng)的稅金，如果投資人也已經(jīng)交了增值稅又怎么辦?這個(gè)確實(shí)需要在后續(xù)的稅務(wù)總局配套公告中予以明確。

　　上述信息中可能在具體表達(dá)時(shí)省略了一個(gè)問題，就是對于事先承諾到期償還本金的資管產(chǎn)品，比如保本保證收益理產(chǎn)產(chǎn)品、保本浮動(dòng)收益理財(cái)產(chǎn)品，可能還不是說管理人交了資管計(jì)劃運(yùn)營的增值稅后，投資人就不需要交了，投資人對于保本的資管產(chǎn)品恐怕還是要按照140文靠前條的規(guī)定來交增值稅的。

　　對投資人征稅和對管理人征稅，最終利益平衡是可以解決的，但是會(huì)導(dǎo)致稅源地的變化，這里就存在一定的籌劃空間。