國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告[條款失效]

國家稅務(wù)總局公告2012年第40號 2012-8-10

　　稅屋提示——
　　1、依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2022年第27號 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告，自2022年12月30日起，本法規(guī)第二十五條關(guān)于“應(yīng)同時(shí)報(bào)送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》(表樣附后)”的規(guī)定和附件《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》廢止。
　　2、依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2013年第11號 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告，本法規(guī)第二十六條自2012年10月1日起廢止。

　　靠前條 為規(guī)范企業(yè)政策性搬遷的所得稅征收管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

　　第二條 本辦法執(zhí)行范圍僅限于企業(yè)政策性搬遷過程中涉及的所得稅征收管理事項(xiàng)，不包括企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷的稅務(wù)處理事項(xiàng)。

　　張 偉:規(guī)范性文件的寫作格式。中等長度的規(guī)范性文件的第1條為法律淵源，第二條為適用范圍，第三條為概念解釋，第四條為總體管理要求。這是一般規(guī)范性文件的常用格式。例如，國稅發(fā)[2009]31號文件也是如此?？壳皸l法律淵源，第二條適用范圍，第三條解釋完工標(biāo)準(zhǔn)，第四條總體征管要求。再如：財(cái)稅[2009]59號文件靠前條法律淵源明確是根據(jù)《企業(yè)所得稅》第二十條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十五條，也是如此。
　　文件適用范圍。文件將搬遷分為政策性搬遷和非政策性搬遷，非政策性搬遷又分為自行搬遷和商業(yè)性搬遷。只有符合第3條的政策性搬遷才能適用本辦法。
　　根據(jù)第四條規(guī)定，雖然符合政策性搬遷范圍，但是沒有單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算的，按照非政策性搬遷處理，這里的“單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理”容易做到，但是企業(yè)的政策性搬遷要受到會計(jì)準(zhǔn)則做賬的約束，不可能按照稅務(wù)的要求去做賬，上市公司更是如此，因此個人認(rèn)為這里的“單獨(dú)進(jìn)行核算”，并不是按照稅收的要求去做賬，只要在做賬時(shí)有明細(xì)科目清晰顯示即可。
　　根據(jù)辦法第二十二條規(guī)定，雖然符合政策性搬遷范圍，但是沒有在搬遷開始年度至第2年5月31日前，向遷出地和遷入地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送規(guī)定資料的，除了經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的特殊情況外，也只能按照非政策性搬遷進(jìn)行稅務(wù)處理。
　　因此，能夠按照40號公告進(jìn)行稅務(wù)處理的條件有三個，一是符合政策性搬遷范圍;二是單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算;三是必須在搬遷開始年度報(bào)送資料。三個條件同時(shí)符合，方可享受40號公告的稅收待遇。

　　第五條 企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業(yè)以外(包括***或其他單位)取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。

　　第六條 企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償收入，是指企業(yè)由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補(bǔ)償收入。具體包括：

　　(一)對被征用資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償;

　　(二)因搬遷、安置而給予的補(bǔ)償;

　　(三)對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補(bǔ)償;

　　(四)資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險(xiǎn)賠款;

　　(五)其他補(bǔ)償收入。

　　張 偉:搬遷收入包括兩類：
　　靠前類：搬遷補(bǔ)償收入：第六條列舉了5種情況。40號公告的搬遷補(bǔ)償收入，既包括***補(bǔ)償，也包括從其他單位取得的補(bǔ)償，例如：保險(xiǎn)賠款。實(shí)踐中，最大的補(bǔ)償收入是由于企業(yè)由于土地被國家收回的補(bǔ)償款。
　　第二類：搬遷資產(chǎn)處置收入：一般是指企業(yè)自行變賣資產(chǎn)的收入，國家給予收回土地的補(bǔ)償款，不看做變賣土地，而是屬于“土地的所有權(quán)人將土地的使用權(quán)無償收回的行為”，因此屬于搬遷補(bǔ)償收入口徑。
　　搬遷資產(chǎn)處置所得或損失，在會計(jì)上按照差額以“營業(yè)外支出”或者“營業(yè)外收入”列示，沒有單獨(dú)列出搬遷資產(chǎn)處置收入。而40號公告所附清算表中，單獨(dú)列示了搬遷資產(chǎn)處置收入和搬遷置產(chǎn)處置支出，因此在填列時(shí)，應(yīng)該分析填列，而不必在做賬時(shí)也按照稅收的管理要求做賬。
　　搬遷補(bǔ)償收入既包括貨幣性收入，也包括非貨幣性補(bǔ)償收入，例如：第十三條規(guī)定的土地置換，在政策性搬遷中，可以按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
　　過去房屋、土地被收回，一般不用征用字樣，而《國有土地上房屋征收與補(bǔ)償條例》發(fā)布后，一般規(guī)范的用“征用”和“征收”字樣。

　　第七條 企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。

　　企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營活動取得的收入進(jìn)行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。

　　張 偉:40號公告特地指出搬遷處置存貨，按照正常經(jīng)營活動進(jìn)行所得稅處理。根據(jù)第二十一條規(guī)定，企業(yè)搬遷期間停止生產(chǎn)經(jīng)營，無所得的，可以在搬遷開始年度次年起，搬遷年度前一年止，停止計(jì)算彌補(bǔ)虧損年度，以延長彌補(bǔ)年限。如果企業(yè)雖然停止了生產(chǎn)經(jīng)營，但是有以前年度生產(chǎn)的存貨處置收入，是否可以享受延長彌補(bǔ)虧損的政策呢?實(shí)踐中可能會引起爭議。假如按照即使是處置以前年度生產(chǎn)的存貨有所得，也不能選擇享受彌補(bǔ)虧損優(yōu)惠政策，可能不盡合理。例如:企業(yè)只有1萬元的處置以前年度存貨所得，難道就不能享受虧損停止彌補(bǔ)政策了么?合理的執(zhí)行口徑，個人認(rèn)為應(yīng)該是搬遷期間只要沒有生產(chǎn)出新產(chǎn)品來，就可以享受彌補(bǔ)虧損期限延長政策，如選擇該項(xiàng)優(yōu)惠，在搬遷年度如果有轉(zhuǎn)讓以前年度存貨所得，則不予彌補(bǔ)虧損，直接繳稅。當(dāng)然，企業(yè)可以根據(jù)自己的情況，自行計(jì)算是否選擇該項(xiàng)虧損期限延長政策。