國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告[條款失效]

國家稅務(wù)總局公告2012年第15號 2012-4-24

　　稅屋提示——依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第34號 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告，自2015年5月8日起，本法規(guī)靠前條有關(guān)企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工的相關(guān)規(guī)定廢止。

　　企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

　　【稅屋提示——本條中有關(guān)企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工的相關(guān)規(guī)定廢止】　　【《中國稅務(wù)》2013年第3期，其中有篇總局所得稅司的文章《納稅人不可不知的所得稅新政》：勞務(wù)派遣用工費用稅務(wù)處理更細化，分兩種情況：一是企業(yè)直接向派遣員工本人支付費用的，按規(guī)定區(qū)分工資薪金和職工福利費用支出。二是企業(yè)向派遣方支付費用的，凡沒有區(qū)分工資和福利費用的，可全部作為工資薪金支出稅前扣除，并計入工資薪金總額；如果用工企業(yè)向派遣員工額外支付的加班工資、獎金、職工福利費等支出，按規(guī)定區(qū)分工資薪金和職工福利費支出?！?p>　　企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財務(wù)費用，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

　　三、關(guān)于從事代理服務(wù)企業(yè)營業(yè)成本稅前扣除問題

　　從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)(如證券、期貨、保險代理等企業(yè))，其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本(包括手續(xù)費及傭金支出)，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

　　四、關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除問題

　　電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中(如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等)，需向經(jīng)紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當年收入總額5%的部分，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

　　五、關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費等費用稅前扣除問題

　　企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

　　【《中國稅務(wù)》2013年第3期，其中有篇總局所得稅司的文章《納稅人不可不知的所得稅新政》：籌辦費中業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費仍需合并至同類費用處理，而不是之前理解的按籌辦費標準攤銷：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營開始后，其按照國稅函[2009]98號規(guī)定攤銷的籌辦費中業(yè)務(wù)招待、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費數(shù)額，加上當年的發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費之和，作為該年度業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費總額，按照《實施條例》的有關(guān)規(guī)定計算扣除。】

　　根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

　　企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

　　虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

　　七、關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問題

　　企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號，以下簡稱《通知》)的規(guī)定進行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

　　八、關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協(xié)調(diào)問題

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額。

　　九、本公告施行時間

　　本公告規(guī)定適用于2011年度及以后各年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額的處理。

　　特此公告。

國家稅務(wù)總局

2012年4月24日