國家稅務總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告[條款廢止]

國家稅務總局公告2015年第97號 2015-12-29

　　稅屋提示——
　　1.依據(jù)國家稅務總局公告2021年第28號 國家稅務總局關(guān)于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告，本公告第二條第(三)項“其他相關(guān)費用的歸集與限額計算”的規(guī)定自2022年1月1日起廢止。
　　2.依據(jù)國家稅務總局公告2019年第41號 國家稅務總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表有關(guān)問題的公告，本法規(guī)第五條中“并在報送《年度財務會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務機關(guān)”的規(guī)定和第六條靠前項、附件6《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》的規(guī)定在適用國家稅務總局公告2019年第41號的規(guī)定后同時廢止。
　　3.依據(jù)國家稅務總局公告2017年第40號 國家稅務總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告，自2017年11月8日起，本法規(guī)靠前條、第二條第(一)項、第二條第(二)項、第二條第(四)項廢止。

　　企業(yè)直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員;技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學和生命科學中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。

　　企業(yè)外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

　　二、研發(fā)費用歸集

　　(一)[條款廢止]加速折舊費用的歸集

　　企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除時，就已經(jīng)進行會計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除，但不得超過按稅法規(guī)定計算的金額。

　　(二)[條款廢止]多用途對象費用的歸集

　　企業(yè)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)，同時從事或用于非研發(fā)活動的，應對其人員活動及儀器設備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

　　(三)[條款廢止]其他相關(guān)費用的歸集與限額計算

　　企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。在計算每個項目其他相關(guān)費用的限額時應當按照以下公式計算：

　　其他相關(guān)費用限額=《通知》靠前條靠前項允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1項至第5項的費用之和×10%/(1-10%)。

　　當其他相關(guān)費用實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除數(shù)額;當其他相關(guān)費用實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除數(shù)額。

　　(四)[條款廢止]特殊收入的扣減

　　企業(yè)在計算加計扣除的研發(fā)費用時，應扣減已按《通知》規(guī)定歸集計入研發(fā)費用，但在當期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入;不足扣減的，允許加計扣除的研發(fā)費用按零計算。

　　企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。

　　(五)財政性資金的處理

　　企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。

　　(六)不允許加計扣除的費用

　　法律、行政法規(guī)和國務院財稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目不得計算加計扣除。

　　已計入無形資產(chǎn)但不屬于《通知》中允許加計扣除研發(fā)費用范圍的，企業(yè)攤銷時不得計算加計扣除。

　　三、委托研發(fā)

　　企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除;加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應憑個人出具的**等合法有效憑證在稅前加計扣除。

　　企業(yè)委托境外研發(fā)所發(fā)生的費用不得加計扣除，其中受托研發(fā)的境外機構(gòu)是指依照外國和地區(qū)(含港澳臺)法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個人是指外籍(含港澳臺)個人。

　　【稅屋提示——本條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除?！?p>　　《通知》中不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以《通知》所列行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。

　　五、[部分廢止]核算要求

　　企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。研發(fā)項目立項時應設置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳?年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報送《年度財務會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務機關(guān)。研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表可參照本公告所附樣式(見附件)編制。

　　六、申報及備案管理

　　(一)[條款廢止]企業(yè)年度納稅申報時，根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表填報研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表(見附件)，在年度納稅申報時隨申報表一并報送。

　　(二) 研發(fā)費用加計扣除實行備案管理， 除“備案資料”和“主要留存?zhèn)洳橘Y料” 按照本公告規(guī)定執(zhí)行外，其他備案管理要求按照《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項辦理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2015年第76號)的規(guī)定執(zhí)行。

　　(三)企業(yè)應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向稅務機關(guān)報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件完成備案，并將下列資料留存?zhèn)洳椋?/p>

　　1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件;

　　2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單;

　　3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同;

　　4.從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)的費用分配說明(包括工作使用情況記錄);

　　5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料;

　　6.“研發(fā)支出”輔助賬;

　　7.企業(yè)如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳?

　　8.省稅務機關(guān)規(guī)定的其他資料。

　　七、后續(xù)管理與核查

　　稅務機關(guān)應加強對享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠企業(yè)的后續(xù)管理和監(jiān)督檢查。每年匯算清繳期結(jié)束后應開展核查，核查面不得低于享受該優(yōu)惠企業(yè)戶數(shù)的20%。省級稅務機關(guān)可根據(jù)實際情況制訂具體核查辦法或工作措施。

　　八、執(zhí)行時間

　　本公告適用于2016年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

　　特此公告。

　　稅屋附件：1-6.rar

　　1.自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬

　　2.委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬

　　3.合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬

　　4.集中研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬

　　5.“研發(fā)支出”輔助賬匯總表

　　6.[附件廢止]研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表

國家稅務總局

2015年12月29日