一、基本規(guī)定

單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

(一)將貨物交付其他單位或者個人代銷;

(二)銷售代銷貨物;

(三)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;

(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi);

(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;

(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;

(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。

政策依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

(二)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

(三)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)

二、不屬于視同銷售的情形

(一)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的。

政策依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

(二)個人(指自然人)無償贈送貨物

政策依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

(三)個人向其他單位或者個人無償提供服務(wù)。

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)

(四)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象。

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)

(五)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象。

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)

(六)納稅人出租不動產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財稅〔2016〕36號附件1)第十四條規(guī)定的視同銷售服務(wù)，不征收增值稅。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地價款扣除時間等增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第86號)

(七)藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷售額，為向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，其提供給患者后續(xù)***的相同創(chuàng)新藥，不屬于增值稅視同銷售范圍。

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)新藥后續(xù)***有關(guān)增值稅政策的通知》(財稅〔2015〕4號)

三、視同銷售價格的確定

納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

(一)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

(二)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

(三)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費(fèi)稅額。

公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

政策依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

四、視同銷售納稅義務(wù)發(fā)生時間

納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第(三)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

政策依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

五、視同銷售會計處理

企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷售的行為，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會計處理，并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項(xiàng)稅額(或采用簡易計稅方法計算的應(yīng)納增值稅額)，借記“應(yīng)付職工薪酬”、“利潤分配”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)計入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目)。

政策依據(jù)：《財政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知》(財會〔2016〕22號)

2018年3月份之前的總結(jié)——

增值稅視同銷售總結(jié) <東方稅語>

1、全面營改增以后，包括銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)五種增值稅應(yīng)稅行為；而視同銷售增值稅存在銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)四種。

2、增值稅納稅人包括單位和個人。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人（其他個人僅指自然人）。

3、其他個人不存在視同銷售貨物、銷售服務(wù)；加工修理修配勞務(wù)未列入視同銷售增值稅范圍。

4、視同銷售情形總結(jié)：

5、將以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的無償提供服務(wù)、無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，排除在視同銷售增值稅范圍之外，主要是為了促進(jìn)社會公益事業(yè)的發(fā)展。根據(jù)國家指令無償提供的航空運(yùn)輸服務(wù)、鐵路運(yùn)輸服務(wù)，屬于本條規(guī)定的以公益活動為目的的服務(wù)，不征收增值稅?！咀ⅲ捍颂幹涣惺玖岁懧愤\(yùn)輸服務(wù)中的鐵路運(yùn)輸服務(wù)，不包括其他陸路運(yùn)輸服務(wù)、不包括水路運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)?！?/p>

6、營改增視同銷售的特例：

1）根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)新藥后續(xù)***有關(guān)增值稅政策的通知》（財稅【2015】4號）規(guī)定，藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷售額，為向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，其提供給患者后續(xù)***的相同創(chuàng)新藥，不屬于增值稅視同銷售范圍。自2015年1月1日起執(zhí)行。

2）根據(jù)《關(guān)于土地價款扣除時間等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第86號）第七條規(guī)定，納稅人出租不動產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財稅〔2016〕36號文件印發(fā))第十四條規(guī)定的視同銷售服務(wù)。本條款自2016年12月24日起施行。

7、視同銷售增值稅法規(guī)：

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

1.將貨物交付其他單位或者個人代銷；

2.銷售代銷貨物；

3.設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

4.將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（營改增后本條款自動廢止）；

5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；

6.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

7.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

8.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。

根據(jù)財稅【2016】36號文附件1第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

8、企業(yè)無需視同銷售情形：

1）保險公司銷售保險時,附帶贈送客戶的促銷品，作為保險公司的一種營銷模式，購買者已統(tǒng)一支付對價，不屬于視同銷售。

2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房產(chǎn)時贈送客戶的精裝修、家電、汽車等，作為一種營銷模式，不屬于視同銷售。

3）超市開展“買一送一”銷售活動，不屬于視同銷售。

4）商場開展“捆綁銷售”不屬于視同銷售。