“加名稅”的合法性反思

　　最近有媒體報(bào)道某地稅務(wù)局準(zhǔn)備對婚前房產(chǎn)加名征收契稅，其理由是：夫妻婚后要對婚前房產(chǎn)加名，這屬于房屋權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)變。根據(jù)《契稅暫行條例》第1條，只要變更房屋權(quán)屬，就得征收契稅。

　　《契稅暫行條例》第1條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納契稅?！薄镀醵悤盒袟l例》第2條明確規(guī)定，房屋贈與屬于“轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬”的行為。主張“加名稅”的人顯然將婚前房產(chǎn)加名視為房屋贈與，這種觀點(diǎn)源于對稅法的膚淺理解。

　　在法律體系中，夫妻是兩個非常特殊的主體，他們在絕大多數(shù)法律關(guān)系中被視為一個主體，只有在夫妻財(cái)產(chǎn)分割等少數(shù)法律關(guān)系中才被視為兩個主體。如夫妻一方對外發(fā)生債權(quán)債務(wù)關(guān)系，在沒有明確約定是個人債權(quán)債務(wù)的情況下，均視為夫妻共同債權(quán)債務(wù)。夫妻一方處分共同財(cái)產(chǎn)，在沒有特別約定以及法律特別規(guī)定的情況下，均視為夫妻雙方共同處分財(cái)產(chǎn)。在稅法中，特別是在確定納稅義務(wù)的法律關(guān)系中，夫妻在大多數(shù)法律關(guān)系中都被視為一個主體。只有在稅務(wù)處罰法律關(guān)系中，夫妻才被視為獨(dú)立的主體，僅處罰具有違法行為的一方。

　　在增值稅法律關(guān)系中，銷售貨物的行為需要繳納增值稅，但夫妻之間的內(nèi)部交易從來不被作為銷售貨物對待?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第3條規(guī)定：“單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。”這一規(guī)定確立了內(nèi)部交易不納稅的原則，夫妻之間貨物的轉(zhuǎn)移更是一種不通過市場的特殊內(nèi)部交易，甚至都不能稱為“交易”，因此，根本不存在納稅的問題。

　　在營業(yè)稅法律關(guān)系中，服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等行業(yè)以及銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為需要繳納營業(yè)稅，夫妻之間不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓由于并不是市場交易行為，因此，也不被視為營業(yè)稅的應(yīng)稅行為?！敦?cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]111號）明確規(guī)定個人向配偶無償贈送不動產(chǎn)不征營業(yè)稅實(shí)際上就貫徹了這一原則。

　　在所得稅法律關(guān)系中，很多國家允許夫妻作為一個納稅主體進(jìn)行聯(lián)合納稅申報(bào)，我國稅法雖然尚未確立這一制度，但從來不把夫妻之間的“所得”作為應(yīng)稅所得?！敦?cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2009]78號）明確規(guī)定房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶不征個人所得稅實(shí)際上就貫徹了這一原則。

　　即使在征收遺產(chǎn)稅和贈與稅的國家，夫妻之間的贈與一般也不屬于應(yīng)稅贈與，不需要繳納贈與稅。如《美國稅法典》第2523節(jié)明確規(guī)定，贈與人對配偶的贈與可以從應(yīng)稅贈與中全部扣除（參見翟繼光譯：《美國稅法典（精選本）》，經(jīng)濟(jì)管理出版社2023年版，第1025頁）。

　　關(guān)于夫妻之間財(cái)產(chǎn)權(quán)屬的約定，我國《婚姻法》給予了最大限度的自由?！痘橐龇ā返?7條規(guī)定：“夫妻可以約定婚姻關(guān)系存續(xù)期間所得的財(cái)產(chǎn)以及婚前財(cái)產(chǎn)歸各自所有、共同所有或部分各自所有、部分共同所有?！庇捎诜蚱拗g財(cái)產(chǎn)關(guān)系的約定不需要對外公開即在夫妻之間具有法律約束力，因此，即使稅法規(guī)定對夫妻之間財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移征稅，夫妻也可以輕而易舉地規(guī)避。稅法沒有必要作這種既招人討厭又無法實(shí)際執(zhí)行的規(guī)定。

　　理解了夫妻在稅法中的特殊地位，我們就可以明白輕易對夫妻之間的房產(chǎn)轉(zhuǎn)移征稅是多么輕率的舉動。由于稅收法定原則在我國逐漸深入人心，地方各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的任何新舉措都會受到納稅人合法性的質(zhì)疑。因?yàn)樵谖覈胤礁骷壎悇?wù)機(jī)關(guān)并無征稅權(quán)，開征新稅必須有新制定的法律依據(jù)，對新生事物征稅也必須有財(cái)政部和國家稅務(wù)總局的最新規(guī)定。

　　“加名稅”迅速激起社會各界的強(qiáng)烈反應(yīng)充分說明了我國納稅人稅法權(quán)利意識的覺醒，當(dāng)然也再次展現(xiàn)了我國某些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對于稅收法定原則和征稅合法性的漠視，對于稅法理論和政策理解上的膚淺。我們相信，隨著我國稅收法治建設(shè)的進(jìn)一步推進(jìn)，這種突然冒出來的新稅會越來越少?！　?br /> ?
?? 【作者簡介】?
??? 翟繼光，法學(xué)博士，中國政法大學(xué)民商經(jīng)濟(jì)法學(xué)院副教授、碩士生導(dǎo)師。
?? 【出處】《法治周末》2023年9月1日第14版。