稅收饒讓抵免的確定和抵免限額、實(shí)際抵免稅額的計(jì)算（境外所得）

一 、稅收饒讓抵免的應(yīng)納稅額的確定

　　居民企業(yè)從與我國(guó)政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國(guó)家（地區(qū)）取得的所得，按照該國(guó)（地區(qū)）稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實(shí)際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免；

　　境外所得采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算抵免額的，不適用饒讓抵免。

二 、抵免限額的計(jì)算

　　抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)、境外所得依法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額（分國(guó)不分項(xiàng)計(jì)算）

　　簡(jiǎn)易計(jì)算：抵免限額＝來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額×中國(guó)企業(yè)所得稅稅率（分國(guó)不分項(xiàng)計(jì)算）

　?。?）一般企業(yè)：稅率只能用25%。

　?。?）自2023年1月1日起，以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，對(duì)其來(lái)源于境外所得可以按15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

三 、實(shí)際抵免境外稅額的計(jì)算

　　實(shí)際抵免稅額：已在境外繳納和負(fù)擔(dān)的所得稅稅額VS抵免限額，較小者；

　　超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)抵補(bǔ)。　　

【例11-2】抵免限額及實(shí)際抵免境外稅額的計(jì)算

　　接【例11-1】假設(shè)A公司申報(bào)的境內(nèi)外所得總額為15796.25萬(wàn)元，其中取得境外股息所得為5250萬(wàn)元（已還原向境外直接繳納10%的預(yù)提所得稅525萬(wàn)元），但未含應(yīng)還原計(jì)算的境外間接負(fù)擔(dān)的稅額，其中甲國(guó)2250萬(wàn)元，乙國(guó)3000萬(wàn)元；同時(shí)假設(shè)A公司用于管理四個(gè)子公司的管理費(fèi)合計(jì)為433.75萬(wàn)元，其中用于甲國(guó)B1、B2公司的管理費(fèi)用為184.5萬(wàn)元，用于乙國(guó)B3、B4公司的管理費(fèi)用為249.25萬(wàn)元。應(yīng)在計(jì)算來(lái)自兩個(gè)國(guó)家四個(gè)B子公司的股息應(yīng)納稅所得時(shí)對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除。

?	所得（含所納預(yù)提所得稅）	間接負(fù)擔(dān)稅款款	直接繳納的預(yù)提所得稅	全部可抵免稅額	應(yīng)調(diào)整的管理費(fèi)用	境外應(yīng)納稅所得額
甲國(guó)	2250	912.5	225	1137.5	184.5	2250＋912.5－184.5＝2978
乙國(guó)	3000	1291.25	300	1591.25	249.25	3000＋1291.25－249.25＝4042
?	5250	2203.75	525	?	?	?

境內(nèi)外應(yīng)納稅所得總額	境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額	?	境外應(yīng)納稅所得額	抵免限額	全部可抵免稅額	實(shí)際抵免	未抵免
15796.25＋2203.75＝18000	4500	甲國(guó)	2978	744.5	1137.5	744.5	393
乙國(guó)	4042	1010.5	1591.25	1010.5	580.75	?	?
當(dāng)年境內(nèi)外所得實(shí)際應(yīng)納稅額＝18000×25%－（744.5＋1010.5）＝2745	?	?	?	?	?	?	?

【例題·計(jì)算題】（2023年）我國(guó)居民企業(yè)甲在境外進(jìn)行了投資，相關(guān)投資結(jié)構(gòu)及持股比例如下：

2023年經(jīng)營(yíng)及分配狀況如下：

　　（1）B國(guó)企業(yè)所得稅稅率為30%，預(yù)提所得稅稅率為12%，丙企業(yè)應(yīng)納稅所得總額800萬(wàn)元，丙企業(yè)將部分稅后利潤(rùn)按持股比例進(jìn)行了分配。

　　（2）A國(guó)企業(yè)所得稅稅率為20%，預(yù)提所得稅稅率為10%。乙企業(yè)應(yīng)納稅所得總額（該應(yīng)納所得稅總額已包含投資收益還原計(jì)算的間接稅款）1000萬(wàn)元，其中來(lái)自丙企業(yè)的投資收益為100萬(wàn)元，按照12%的稅率繳納B國(guó)預(yù)提所得稅12萬(wàn)元；乙企業(yè)在A國(guó)享受稅收抵免后實(shí)際繳納的稅額180萬(wàn)元，乙企業(yè)將全部稅后利潤(rùn)按持股比例進(jìn)行了分配。

　　（3）居民企業(yè)甲適用的企業(yè)所得稅稅率25%，其中來(lái)自境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額為2400萬(wàn)元。

問(wèn)題（1）：簡(jiǎn)述居民企業(yè)可適用境外所得稅收抵免的稅額范圍。	?
?	『正確答案』居民企業(yè)可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的境外企業(yè)所得性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免。

問(wèn)題（2）：判斷企業(yè)丙分配給企業(yè)甲的投資收益能否適用間接抵免優(yōu)惠政策并說(shuō)明理由。	?
?	『正確答案』丙不適用間接抵免優(yōu)惠政策。甲持有丙的比例＝50%×30%＝15%，低于20%。

問(wèn)題（3）：判斷企業(yè)乙分配給企業(yè)甲的投資收益能否適用間接抵免優(yōu)惠政策并說(shuō)明理由。	?
?	『正確答案』適用間接抵免優(yōu)惠政策。甲持有乙的比例為50%，大于20%。

問(wèn)題（4）：計(jì)算企業(yè)乙所納稅額屬于企業(yè)甲負(fù)擔(dān)的稅額。	?
?	『正確答案』乙所納稅額屬于企業(yè)甲負(fù)擔(dān)的稅額＝[乙企業(yè)就利潤(rùn)和投資收益所實(shí)際繳納的稅額（180＋12）＋乙企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額0]×乙向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）404÷本層企業(yè)所得稅后利潤(rùn)額808＝96（萬(wàn)元）

問(wèn)題（5）：計(jì)算企業(yè)甲取得來(lái)源于企業(yè)乙投資收益的抵免限額。	?
?	『正確答案』 　　甲境外所得＝808×50%＝404（萬(wàn)元） 　　來(lái)自A國(guó)的應(yīng)納稅所得額＝404＋96＝500（萬(wàn)元） 　　抵免限額＝500×25%＝125（萬(wàn)元）

問(wèn)題（6）：計(jì)算企業(yè)甲取得來(lái)源于企業(yè)乙投資收益的實(shí)際抵免限額。	?
?	『正確答案』 　　可抵免境外稅額＝96＋404×10%＝136.4（萬(wàn)元） 　　抵免限額＝125萬(wàn) 　　當(dāng)年實(shí)際可抵免的稅額為125萬(wàn)元。