國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第39號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第39號(hào) 2023-7-8

現(xiàn)將納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題公告如下：

納稅人通過(guò)虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票：

haihan235——稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按以下情形界定為不屬于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。不符合下列三種情形的，雖然并不意味著納稅人非此即彼的就是虛開(kāi)行為，但是需要納稅人承擔(dān)舉證責(zé)任來(lái)證明不屬于虛開(kāi)行為。與稅務(wù)機(jī)關(guān)直接進(jìn)行認(rèn)定無(wú)關(guān)。

一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；

二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)；

三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的。

haihan235——直接判斷三要素：①提供②收款③一致。所規(guī)定的三個(gè)一對(duì)一的“向”所體現(xiàn)的是貨物流、資金流和發(fā)票流相互一致。仍然強(qiáng)調(diào)“三流一致”的增值稅抵扣原則，與國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)文規(guī)定精神一脈相承。

受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

haihan235——開(kāi)票方不符合以上情形的不一定是虛開(kāi)行為，但是受票方取得不符合上述情形的發(fā)票是不得作為抵扣憑證，以上有一個(gè)內(nèi)在邏輯：不符合以上情形的，由開(kāi)票方舉證來(lái)證明自己不屬于虛開(kāi)行為，在稅務(wù)機(jī)關(guān)未認(rèn)可開(kāi)票方提供證據(jù)進(jìn)行協(xié)助調(diào)查認(rèn)定之前，受票方是不能進(jìn)行抵扣的。特別說(shuō)明：這個(gè)流轉(zhuǎn)稅上強(qiáng)調(diào)法定程序原則與企業(yè)所得稅上強(qiáng)調(diào)“合理性”原則的立法意圖是不同的。
這里的“可以”是指受票方能夠自主選擇是否抵扣的權(quán)利。而“受票方取得不符合以上情形發(fā)票”這個(gè)反面的沒(méi)有作出規(guī)定，意味著并不反對(duì)受票方進(jìn)行抵扣，由于開(kāi)票方存在是否虛開(kāi)發(fā)票認(rèn)定的不確定性，即由受票方自主選擇可能承擔(dān)接受虛開(kāi)發(fā)票的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

本公告自2023年8月1日起施行。此前未處理的事項(xiàng)，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。

特此公告。

haihan235——解讀中所列舉的問(wèn)題：
1、所說(shuō)的“先賣后買”和“先賣后買”的增值稅問(wèn)題，已經(jīng)在2023年第40號(hào)公告明確規(guī)定了，這里不過(guò)是從另外一個(gè)角度來(lái)說(shuō)明而已。
2、所謂“掛靠經(jīng)營(yíng)”的增值稅問(wèn)題，實(shí)質(zhì)上是對(duì)三個(gè)一對(duì)一的“向”應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如何正確理解的一個(gè)舉例說(shuō)明。
3、對(duì)于“對(duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票”的判斷，有賬載憑證直接判斷方法和提供其他證據(jù)間接判斷方法。稅務(wù)機(jī)關(guān)通常是按賬載憑證直接判斷（即本通知的規(guī)定）進(jìn)行判斷，而納稅人也可以通過(guò)自己提供其他相關(guān)證據(jù)方法來(lái)證明自己不屬于虛開(kāi)發(fā)票的行為。