國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào) 2023-07-15

　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)問題公告如下：

　　納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對(duì)方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　本公告自2023年8月1日起施行。

　　納稅人此前對(duì)發(fā)生上述情況進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請，按本公告規(guī)定做納稅調(diào)整。

　　特此公告。

國家稅務(wù)總局

二〇一一年七月十五日

　　分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。

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　　稅屋提示——

　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第538號(hào))和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國家稅務(wù)總局第50號(hào)令)的規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

　　1.銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：具體為：

　　(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;

　　(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

　　(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

　　(4)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;

　　(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天;

　　(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天;

　　(7)納稅人發(fā)生《細(xì)則》第四條第(三)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

　　2.進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　3.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

　　無極小刀——

　　賒銷與直接收款方式的區(qū)別：賒銷方式，雙方合同磋商過程中，對(duì)貨物(主要是質(zhì)量)已經(jīng)認(rèn)可，不可能存在異議，否則賒銷不可能成立。所以賒銷方式下，合同中定有一個(gè)確定的付款信用期，到期無條件付款。 直接收款方式，分兩種情況： (1)無書面合同下(小額零星交易)，標(biāo)的物質(zhì)量容易判斷，一手錢，一手貨，錢貨兩清，各自走人，標(biāo)的物確實(shí)存在質(zhì)量問題，可退可換，爭議容易解決。 (2)書面合同下(大額大批量交易)，雙方會(huì)慎重考慮，簽訂合同時(shí)，對(duì)涉及的標(biāo)的物質(zhì)量可以約定一個(gè)異議期，異議期內(nèi)視對(duì)標(biāo)的物的認(rèn)可程度而決定付款與否。

　　網(wǎng)友點(diǎn)評(píng)——

　　haihan點(diǎn)評(píng)——修補(bǔ)歧義漏洞的公告——國家稅務(wù)總局[2023]40號(hào)公告：

　　1、修改了條例細(xì)則第三十八條中的“貨物發(fā)出”為“貨物移送”，因?yàn)?ldquo;發(fā)出”這個(gè)詞匯太容易和會(huì)計(jì)科目“發(fā)出商品”(即委托銷售使用的)的意思產(chǎn)生誤導(dǎo)性歧義理解了。

　　會(huì)計(jì)上的“發(fā)出”是形式上商品發(fā)出，商品的控制權(quán)、所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)移;增值稅原來的“發(fā)出”(現(xiàn)在更改為“移送”)是實(shí)質(zhì)上貨物發(fā)出，貨物的控制權(quán)、所有權(quán)產(chǎn)生轉(zhuǎn)移了。

　　無論是“發(fā)出”還是“移送”，都不能確認(rèn)為交易完成了，因?yàn)閷?duì)價(jià)還沒有支付。

　　2、更正了條例細(xì)則第三十八條中的以“不論貨物是否發(fā)出”為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的前置條件，重新定位以收款或開具發(fā)票孰先原則。

　　該公告規(guī)定 “貨物移送”后未收款和未開具發(fā)票的，但是在會(huì)計(jì)和所得稅上暫估做銷售收入入賬的，暫不征收增值稅。其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收款或開具發(fā)票孰先原則。

　　即報(bào)表上確認(rèn)的收入，不作為增值稅的收入。檢查現(xiàn)金流量比檢查庫存簡單可行得多。從而否定了稅務(wù)機(jī)關(guān)長期以存貨來檢查確認(rèn)增值稅收入的相關(guān)勾稽關(guān)系。

　　主要是為了與所得稅相關(guān)規(guī)定、《發(fā)票管理辦法》及《合同法》規(guī)定協(xié)調(diào)一致，更是與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理趨同，簡化企業(yè)賬務(wù)處理。

　　3、從側(cè)面規(guī)范了“賒銷行為”認(rèn)定條件，對(duì)商業(yè)網(wǎng)絡(luò)型企業(yè)的影響是巨大的。

　　毒 砂：取消“不論貨物是否發(fā)出”和“移送”都是往“給付”概念上靠了。

　　lwt_100：省的他們總說：你商品不在自己倉庫，就應(yīng)該做收入了。

　　haihan235：海南省從2008年起，要求一般納稅人報(bào)送《現(xiàn)金流量表》，以其做增值稅稽查的勾稽數(shù)據(jù)，從來不看《資產(chǎn)負(fù)債表》的存貨數(shù)據(jù)。

　　chinahb2005：采用先收定金、再發(fā)貨這種銷售模式，定金是否先申報(bào)銷項(xiàng)稅?從這個(gè)文件看不出怎么處理。

　　視野之戀：個(gè)人觀點(diǎn)：如果是“定金”，則是對(duì)雙方屬行責(zé)任的約束性條款，與貨物銷售實(shí)質(zhì)無關(guān);而“訂金”，則可以理解為“預(yù)收貨款”。因此，我認(rèn)為收取定金時(shí)，貨物的所有權(quán)仍屬銷售方所有，不能視為增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。

　　所以，關(guān)鍵還得看合同對(duì)收取“定金”或“訂金”后，貨物的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)是否已經(jīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)移。

　　梁野稅官：該公告的出發(fā)點(diǎn)是為了減輕未收到貨款，也未開具發(fā)票的納稅人的資金壓力，減少風(fēng)險(xiǎn)，但也意味著，稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)：納稅人如果采取現(xiàn)金收款，暫估入賬，并且對(duì)方不需要發(fā)票的情況下，就可以永遠(yuǎn)掛在賬上，一直不用納稅了。

　　毒 砂：你這個(gè)觀點(diǎn)是忽略了或者對(duì)“銷售款憑據(jù)”理解有問題。

　　按我國合同法規(guī)定，合同一方履行了合同所約定義務(wù)，即獲得享受合同約定的權(quán)利，債務(wù)債權(quán)關(guān)系就確立了，所以銷售款憑據(jù)是指能證明已經(jīng)按合同約定履行義務(wù)的商事憑證，這即包括發(fā)票，也不僅僅指發(fā)票，還包括其他商事憑證，也就是說，既是沒開具發(fā)票，只要其他商事憑證能證明已經(jīng)按合同約定履行義務(wù)，那么按合同法規(guī)定，債權(quán)債務(wù)即成立(這個(gè)時(shí)候就算不開發(fā)票，上法院打官司，也會(huì)被判可以收款了，當(dāng)然最后還得開發(fā)票)，也就是獲得收款的權(quán)利了，也就符合納稅義務(wù)條件了。

　　之所有有爭議，根子就在我國增值稅暫行條例沒像歐盟增值稅統(tǒng)一指令規(guī)定的那樣，將“給付”和“對(duì)價(jià)”連接起來，這就導(dǎo)致判斷增值稅納稅義務(wù)少了一個(gè)重要的工具。

　　一米陽光：2023年第40號(hào)公告和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》1(1)內(nèi)容一致，40號(hào)公告只是對(duì)增值稅暫行條例中直接收款方式銷售貨物納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的重申和細(xì)化。

　　個(gè)人覺得在理解40號(hào)公告時(shí)要注意以下幾點(diǎn)：

　　1.采取直接收款方式銷售貨物的形式下適用此公告規(guī)定，賒銷、分期收款等方式下并不適用此公告;

　　2.直接收款方式換句話說就是“貨到付款”，現(xiàn)代企業(yè)尤其大企業(yè)一般不采取此種收付款方式，因此此公告對(duì)很多企業(yè)不適用;

　　3.大多數(shù)企業(yè)多采用賒銷、分期收款方式銷售貨物，這種形式下納稅義務(wù)時(shí)間為為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

　　稅務(wù)老兵：某一天，納稅籌劃大師幫一大些企業(yè)集團(tuán)設(shè)計(jì)了一個(gè)絕好的增值稅避稅方案：

　　因該企業(yè)產(chǎn)品有較強(qiáng)的季節(jié)性(如冷飲)，而且已經(jīng)在全國設(shè)置了大量的加盟店。納稅籌劃的前提是開一個(gè)市場拓展公司。

　　春節(jié)后企業(yè)大量組織生產(chǎn)，把產(chǎn)品移送到各地的倉庫(這個(gè)倉庫不開設(shè)賬號(hào))，生產(chǎn)中承諾11月支付供應(yīng)商的貨款，但集團(tuán)為供應(yīng)商向銀行貸款提供擔(dān)保，但供應(yīng)商必須先開發(fā)票。

　　6月份各分公司開始發(fā)貨給個(gè)體加盟店，規(guī)定說加盟店的購進(jìn)價(jià)格為規(guī)定零售價(jià)的52%，至于零售價(jià)格必須執(zhí)行集團(tuán)公司的每周(天氣變化是第2天)的價(jià)格計(jì)劃，價(jià)格周一至周五與周末相差很大的。加盟店使用市場拓展公司統(tǒng)一制發(fā)的計(jì)算機(jī)。加盟店必須向市場拓展公司繳納20萬-40萬的保證金。

　　至10月份，貨物賣的差不多了，集團(tuán)根據(jù)市場拓展公司提供的數(shù)據(jù)自北向南結(jié)算貨款。

　　1、占用供應(yīng)商的資金

　　2、拿到供應(yīng)商的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　3、占用加盟店的保證金

　　4、10月之前不用繳納增值稅

　　5、確認(rèn)收入，半年報(bào)就產(chǎn)生大量利潤

　　6、把加盟店的保證金進(jìn)行金融運(yùn)作，再產(chǎn)生利潤

　　以上操作均符合總局2023年40號(hào)公告。

　　superpengzz： 合同約定“6月份各分公司開始發(fā)貨給個(gè)體加盟店,至10月份，貨物賣的差不多了，集團(tuán)根據(jù)市場拓展公司提供的數(shù)據(jù)自北向南結(jié)算貨款。” 這屬于賒銷吧?

　　毒砂：老兵你還是沒看明白啊

　　增值稅條例細(xì)則中得直接收款中的 “取得索取銷售款憑據(jù)”是指，企業(yè)雖然還沒收到錢，但是根據(jù)合同或者約定，可以隨時(shí)索要貨款，客戶一般情況需要按合同或者約定立即支付的。這是稅法說的直接收款。

　　例如30天 45天 60天等商業(yè)信用的是賒銷，這種商業(yè)信用，正常情況下，按合同規(guī)定，企業(yè)不能立即索要貨款，無論供應(yīng)商是否已經(jīng)開具發(fā)票，是否納稅，都必須等商業(yè)信用到期才能獲得貨款的支付。這是稅法說的賒銷。

　　你舉得案例明顯是賒銷，不是直接收款的，所以不適用40號(hào)文件。