建筑企業(yè)預(yù)收賬款涉稅風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)技巧

　　風(fēng)險(xiǎn)一：收到預(yù)收款沒(méi)有及時(shí)預(yù)繳稅款

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局〔2023〕17號(hào)第十一條：納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款時(shí)間，按照財(cái)稅〔2023〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限執(zhí)行。第十二條納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，按照本辦法應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過(guò)6個(gè)月沒(méi)有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　　總結(jié)：建筑企業(yè)收到預(yù)收賬款增值稅預(yù)繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為36號(hào)文件規(guī)定的在收到預(yù)收賬款時(shí)對(duì)應(yīng)的納稅征期內(nèi)預(yù)繳。一般都是收到預(yù)收賬款的次月申報(bào)期內(nèi)去預(yù)繳，如果超過(guò)6個(gè)月未預(yù)繳，就會(huì)存在被稅務(wù)局處罰的風(fēng)險(xiǎn)，這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)也是實(shí)務(wù)中很多建企經(jīng)常觸碰的，一旦遇到稅務(wù)稽查就只能默默補(bǔ)稅交罰款、被加收滯納金了。

　　風(fēng)險(xiǎn)二：被甲方強(qiáng)制要求開(kāi)具增值稅發(fā)票

　　建筑企業(yè)收到預(yù)收賬款如果被甲方強(qiáng)制要求開(kāi)具了9%的建筑服務(wù)發(fā)票，那么對(duì)于建企來(lái)說(shuō)自開(kāi)具發(fā)票時(shí)增值稅納稅義務(wù)就被發(fā)生了，也就意味著要按照9個(gè)點(diǎn)去全額繳納增值稅了。如此操作，工程還未開(kāi)工，作為建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)本身是拿不到進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的，會(huì)形成稅金倒掛，致使建筑企業(yè)提前交稅，也會(huì)給后期施工帶來(lái)資金壓力過(guò)重的風(fēng)險(xiǎn)。

　　這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)也是很多建筑企業(yè)經(jīng)常遇到的，這里面存在有企業(yè)認(rèn)識(shí)不清楚稀里糊涂就應(yīng)甲方要求開(kāi)票交稅的，也有當(dāng)時(shí)簽合同時(shí)沒(méi)有約定清楚的，當(dāng)然也存在甲方過(guò)于強(qiáng)勢(shì)乙方過(guò)于弱勢(shì)的問(wèn)題。不論如何作為建筑企業(yè)首先要知道這個(gè)情況，知道收到預(yù)收款增值稅納稅義務(wù)沒(méi)有發(fā)生不需要開(kāi)具增值稅發(fā)票(僅需開(kāi)具不征稅發(fā)票，預(yù)繳稅款即可)那么你在和甲方談判斡旋時(shí)也會(huì)多一份籌碼。

　　風(fēng)險(xiǎn)控制：預(yù)收賬款涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)技巧

　　(一)合同發(fā)票條款約定

　　建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂施工合同時(shí)，在合同中的“發(fā)票開(kāi)具條款”中約定：建筑企業(yè)收到業(yè)主或發(fā)包方的預(yù)付款或開(kāi)工保證金，建筑企業(yè)給發(fā)包方開(kāi)具收據(jù)或者開(kāi)具“612建筑服務(wù)預(yù)收款”的不征稅發(fā)票。

　　因?yàn)楦鶕?jù)財(cái)稅[2023]58號(hào)和財(cái)稅[2023]36號(hào)文件的規(guī)定建筑企業(yè)自2023年7月1日起，建筑企業(yè)收到業(yè)主或發(fā)包方的預(yù)收賬款的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不再是收到預(yù)收賬款的當(dāng)天。建筑業(yè)預(yù)收款增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與一般企業(yè)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間基本一致，所以建筑企業(yè)在收到預(yù)收款是增值稅納稅義務(wù)未發(fā)生，只需要給甲方開(kāi)具收據(jù)或者“612建筑服務(wù)預(yù)收款”的不征收發(fā)票。以下為財(cái)稅[2023]58號(hào)和財(cái)稅[2023]36號(hào)相關(guān)條款：

　　(二)合同預(yù)付款條款約定

　　如果項(xiàng)目中實(shí)際存在預(yù)付款情況，那么在建筑合同簽訂過(guò)程中合同條款中一定要有預(yù)付款相關(guān)的條款且約定支付預(yù)付款時(shí)間為工程開(kāi)工之前，因?yàn)樵摋l款會(huì)對(duì)后期建筑企業(yè)實(shí)際收到預(yù)收賬款對(duì)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生還是預(yù)繳義務(wù)發(fā)生至關(guān)重要，具體判斷依據(jù)為財(cái)稅2023年36號(hào)第四十五條規(guī)定。

　　(三)從上游供應(yīng)商提前取得發(fā)票

　　最好的籌劃就是不要讓納稅義務(wù)發(fā)生，當(dāng)然如果甲方過(guò)于強(qiáng)勢(shì)在簽訂合同時(shí)不會(huì)按照上述方式簽訂，作為弱勢(shì)的乙方又該如何應(yīng)對(duì)呢?其實(shí)也是同樣的道理，作為建筑企業(yè)就要去和自己的乙方企業(yè)也就是上游供應(yīng)商在簽訂合同和達(dá)成合作時(shí)就要約定，乙方供應(yīng)商在收到甲方預(yù)付款時(shí)同樣開(kāi)具增值稅發(fā)票，以緩解建筑企業(yè)提前開(kāi)票造成的稅金壓力。

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　　2023年3月的解讀——

房地產(chǎn)建安企業(yè)預(yù)收賬款財(cái)稅處理的革命

　　大家知道，營(yíng)改增后，房地產(chǎn)建安企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的繳納發(fā)生了重大變化，由原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅，由原來(lái)的收到預(yù)收款時(shí)一次性繳納改為預(yù)繳制。最終增值稅的繳納需要通過(guò)銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)確定。那么，一般計(jì)稅方式下的房地產(chǎn)建安企業(yè)增值稅如何進(jìn)行賬務(wù)處理，對(duì)于財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)是職業(yè)生涯的一次小小的革命。

　　根據(jù)財(cái)會(huì)[2023]22號(hào)規(guī)定，預(yù)繳增值稅是通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目來(lái)處理。

　　一、房地產(chǎn)企業(yè)一般計(jì)稅方式下的預(yù)繳增值稅的會(huì)計(jì)處理：

　　房地產(chǎn)企業(yè)收取預(yù)收款時(shí)：

　　借：銀行存款

　　貸：預(yù)收賬款

　　計(jì)算預(yù)繳增值稅時(shí)，以11%的稅率進(jìn)行價(jià)稅分離后，按照3%的預(yù)征率計(jì)算繳納增值稅：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅

　　貸：銀行存款

　　預(yù)繳的增值稅待增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)從當(dāng)期應(yīng)納增值稅額中抵減。

　　二、建筑施工企業(yè)一般納稅人預(yù)繳增值稅的會(huì)計(jì)處理：

　　建筑企業(yè)只有在跨縣市情況下，才涉及到增值稅預(yù)繳。由于建筑施工企業(yè)收到預(yù)收款時(shí)即發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。企業(yè)收到預(yù)收款時(shí)，賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款

　　貸：預(yù)收賬款

　　計(jì)算預(yù)繳增值稅時(shí)，以11%的稅率進(jìn)行價(jià)稅分離后，按照2%的預(yù)征率計(jì)算繳納增值稅，需要注意的是，建筑施工企業(yè)計(jì)算預(yù)繳增值稅時(shí)，可以扣除支付的分包款：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅

　　貸：銀行存款

　　預(yù)繳的增值稅在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

　　以上是一般計(jì)稅方式下房地產(chǎn)建安企業(yè)預(yù)交增值稅的會(huì)計(jì)處理，具體納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定，如何計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額、預(yù)繳的增值稅如何進(jìn)行抵減，是各位財(cái)務(wù)人員更要關(guān)注的問(wèn)題。

　　另外由于增值稅屬于價(jià)外稅，對(duì)成本和收入均產(chǎn)生重大影響，加上2023年度跨越營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩個(gè)時(shí)代，是我國(guó)稅收歷史的一場(chǎng)革命，也是財(cái)務(wù)人員職業(yè)生涯的一次革命，更是所得稅匯算清繳歷史上唯一一次別開(kāi)生面的盛宴，前無(wú)古人，后無(wú)來(lái)者。

　　來(lái)源：梁好財(cái)稅