國稅總局納稅服務(wù)司財稅熱點問題解答

　　問：按照現(xiàn)行增值稅規(guī)定對外投資應(yīng)視同銷售。請問，個人將自己使用過的設(shè)備向企業(yè)投資，個人在到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票時，能否免繳增值稅？
　　答：根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條第六項規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶行為，視同銷售貨物。同時根據(jù)《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定，其他個人銷售自己使用過的物品，免征增值稅。因此，個人將自己使用過的設(shè)備向企業(yè)進(jìn)行投資，到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票時，應(yīng)免繳增值稅。

　　問：公司為提高知名度而印制宣傳資料（傳單和廣告手冊）向公眾發(fā)放，是否要視同銷售繳納增值稅？如何確定銷售額？
　　答：根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人的行為，視同銷售貨物。因此，上述公司發(fā)放宣傳資料屬于增值稅視同銷售的行為。

　　根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：1.按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。2.按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。3.按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）。

　　問：銀行銷售黃金如何開具發(fā)票？
　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)開展個人實物黃金交易業(yè)務(wù)增值稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕178號）規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)所屬分行、支行、分理處、儲蓄所等銷售實物黃金時，應(yīng)當(dāng)向購買方開具國家稅務(wù)總局統(tǒng)一監(jiān)制的普通發(fā)票。

　　問：試行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”地區(qū)的增值稅一般納稅人，取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書稽核結(jié)果相符后，其進(jìn)項稅額可否在其他月份進(jìn)行抵扣？
　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于部分地區(qū)試行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的通知》（國稅函〔2009〕83號）規(guī)定，每月申報期內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人提供上月《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書稽核結(jié)果通知書》。對稽核結(jié)果為相符的海關(guān)繳款書，納稅人應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稽核結(jié)果的當(dāng)月申報期內(nèi)申報抵扣，逾期不予抵扣。

　　問：農(nóng)民個人手工編制竹器銷售，是否免征增值稅？
　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)戶手工編織的竹制和竹芒藤柳坯具征收增值稅問題的批復(fù)》（國稅函﹝2005﹞56號）規(guī)定，對于農(nóng)民個人按照竹器企業(yè)提供樣品規(guī)格，自產(chǎn)或購買竹、芒、藤、木條等，再通過手工簡單編織成竹制或竹芒藤柳混合坯具的，屬于自產(chǎn)農(nóng)業(yè)初級品，應(yīng)當(dāng)免征銷售環(huán)節(jié)增值稅。

　　問：某企業(yè)購買貨物并取得供貨方開具的增值稅專用發(fā)票，但供貨方卻委托另一公司收款。請問，該企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票能否抵扣？
　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192號）規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣。

　　問：增值稅一般納稅人支付的國際貨物運輸代理費用，能否抵扣進(jìn)項稅額？
　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人支付的貨物運輸代理費用不得抵扣進(jìn)項稅額的批復(fù)》（國稅函〔2005〕54號）規(guī)定，國際貨物運輸代理業(yè)務(wù)是國際貨運代理企業(yè)作為委托方和承運單位的中介人，受托辦理國際貨物運輸和相關(guān)事宜并收取中介報酬的業(yè)務(wù)。因此，增值稅一般納稅人支付的國際貨物運輸代理費用，不得作為運輸費用抵扣進(jìn)項稅額。另外，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）規(guī)定，一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進(jìn)項稅額。

　　問：申請認(rèn)定增值稅一般納稅人的應(yīng)稅銷售額包括哪些？
　　答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法〉若干條款處理意見的通知》（國稅函〔2023〕139號）規(guī)定，認(rèn)定辦法第三條所稱年應(yīng)稅銷售額包括納稅申報銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額計入查補(bǔ)稅款申報當(dāng)月的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。

　　問：金店銷售的黃金擺件和金條，是否應(yīng)繳納消費稅？
　　答：根據(jù)《消費稅暫行條例》、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問題的通知》（財稅字〔1994〕95號）規(guī)定，黃金擺件和金條不屬于金銀首飾范圍，在零售環(huán)節(jié)不征收消費稅。

　　問：我公司委托其他單位加工金銀首飾，是否要繳納消費稅？
　　答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問題的通知》（財稅字〔1994〕95號）規(guī)定，委托加工金銀首飾的，受托方（個體工商戶除外）是納稅人。據(jù)此，上述公司委托的“其他單位”如果不屬于個體工商戶，則上述公司不必繳納消費稅。

　　問：穩(wěn)定輕烴產(chǎn)品是否繳納消費稅？
　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于穩(wěn)定輕烴產(chǎn)品征收消費稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2023〕205號）規(guī)定，油氣田企業(yè)在生產(chǎn)石油、天然氣過程中，通過加熱、增壓、冷卻、制冷等方法回收、以戊烷和以上重?zé)N組分組成的穩(wěn)定輕烴屬于原油范疇，不屬于成品油消費稅征稅范圍。

　　問：跨省市的建筑安裝項目，其印花稅納稅地點如何確定？
　　答：《印花稅暫行條例》第七條只是規(guī)定了應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時貼花?！队』ǘ悤盒袟l例施行細(xì)則》第十四條第一項規(guī)定，條例第七條所說的書立或者領(lǐng)受時貼花，是指在合同簽訂時、書據(jù)立據(jù)時、賬簿啟用時和證照領(lǐng)受時貼花。因為印花稅是以粘貼印花稅票的形式來完稅，而印花稅票是全國統(tǒng)一的，所以印花稅無需也無法規(guī)定納稅地點，只要在憑證書立或領(lǐng)受時完稅即可。

　　問：輔導(dǎo)期一般納稅人取得農(nóng)產(chǎn)品的普通發(fā)票是否需交叉比對通過后才能抵扣？
　　答：按照《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》（國稅發(fā)〔2023〕40號）第七條規(guī)定，輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進(jìn)項稅額。所以，除以上所列增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)，應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進(jìn)項稅額外，其他抵扣憑證如農(nóng)產(chǎn)品的普通發(fā)票不需要待交叉比對通過后抵扣。

　　問：我公司因為廠房搬遷，變更了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，原未彌補(bǔ)完的虧損可否繼續(xù)彌補(bǔ)？
　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。該法規(guī)定發(fā)生的年度虧損予以結(jié)轉(zhuǎn)，主要是基于納稅主體的持續(xù)經(jīng)營。因為廠房搬遷，變更了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，屬于法律形式的簡單改變，納稅人辦理變更稅務(wù)登記證后，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項由變更后的納稅人承繼，包括之前未彌補(bǔ)完的虧損，可在規(guī)定的限期內(nèi)繼續(xù)彌補(bǔ)。

　　問：一般納稅人拖欠納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅稅款，如果有進(jìn)項留抵稅額是否可以抵減查補(bǔ)稅款？
　　答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人將增值稅進(jìn)項留抵稅額抵減查補(bǔ)稅款欠稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕第169號）規(guī)定，增值稅一般納稅人拖欠納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅稅款，如果納稅人有進(jìn)項留抵稅額，可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕112號）規(guī)定，用增值稅留抵稅額抵減查補(bǔ)稅款欠稅。

　　問：生產(chǎn)門窗的企業(yè)在銷售門窗時收取經(jīng)銷商一定比例的保證金（押金），用于保證經(jīng)銷商在銷售門窗時提供良好的安裝質(zhì)量，如果經(jīng)銷商遭到投訴，此保證金就不再退還，若在保修期內(nèi)沒有投訴信息則退還保證金給經(jīng)銷商。請問生產(chǎn)門窗的企業(yè)收取的這部分用于保證安裝質(zhì)量的保證金，是否繳納增值稅？
　　答：《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十二條規(guī)定，條例第六條第一項所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費，以及其他各種性質(zhì)的價外收費。另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于對福建雪津啤酒有限公司收取經(jīng)營保證金征收增值稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2004〕416號）規(guī)定，對收取經(jīng)銷商未退還的經(jīng)營保證金，屬于經(jīng)銷商因違約而承擔(dān)的違約金，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。對其已退還的經(jīng)營保證金，不屬于價外費用，不征收增值稅。因此，企業(yè)收取的因經(jīng)銷商違約而承擔(dān)的違約金，應(yīng)并入價外費用征收增值稅，若經(jīng)銷商未違約而退還的保證金，則不征收增值稅。

　　問：新《增值稅暫時行條例》頒布后，出版社發(fā)行的中小學(xué)課本能否繼續(xù)享受增值稅優(yōu)惠政策？
　　答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實行宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2009〕147號）第一條第一項規(guī)定，自2009年1月1日起至2023年12月31日，對專為少年兒童出版發(fā)行的報紙和期刊，中小學(xué)的學(xué)生課本出版物，在出版環(huán)節(jié)實行增值稅100%先征后退的政策。

　　問：外貿(mào)企業(yè)出口的貨物如果用于投資，是否可以申請退稅？如何申請？
　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕31號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于清理簡并納稅人報送涉稅資料有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2007〕1077號）的有關(guān)規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物特準(zhǔn)退還增值稅和消費稅。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)）起90日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。納稅人應(yīng)提供的資料有：1.出口貨物退（免）稅正式申報電子數(shù)據(jù)。2.購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）。3.加蓋海關(guān)驗訖章的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）。4.商務(wù)部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)其在國外投資的文件（復(fù)印件）。5.在國外辦理的企業(yè)注冊登記副本和有關(guān)合同副本。6.出口消費稅應(yīng)稅貨物的還應(yīng)提交消費稅專用繳款書或消費稅完稅分割單。