國稅發(fā)[1994]89號(hào) 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知[條款失效]

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知[條款失效]

國稅發(fā)[1994]89號(hào) 1994-03-31

　　稅屋提示——
　　1.依據(jù)國家稅務(wù)總局2023年第46號(hào)公告國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅法有關(guān)問題的公告，自2023年9月1日起，本法規(guī)所附“稅率表一”和“稅率表二”停止執(zhí)行。
　　2.依據(jù)國家稅務(wù)總局令第40號(hào) 國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文廢止和部分條款廢止的稅務(wù)部門規(guī)章目錄的決定，自2023年5月29日起，第十二條所附稅率表一、稅率表二，第十三條，第十五條停止執(zhí)行。

　　

各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，各計(jì)劃單列市稅務(wù)局，海洋石油稅務(wù)管理局各分局：

　　現(xiàn)將我們制定的《征收個(gè)人所得稅若干問題的法規(guī)》印發(fā)給你們，請(qǐng)認(rèn)真遵照?qǐng)?zhí)行。本法規(guī)自1994年1月1日起施行。

　　附件：

征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定

　　為了更好地貫徹執(zhí)行《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》(以下簡稱稅法)及其實(shí)施條例(以下簡稱條例)，認(rèn)真做好個(gè)人所得稅的征收管理，根據(jù)稅法及條例的法規(guī)精神，現(xiàn)將一些具體問題明確如下：

　　一、關(guān)于如何掌握“習(xí)慣性居住”的問題

　　條例第二條法規(guī)，在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。所謂習(xí)慣性居住，是判定納稅義務(wù)人是居民或非居民的一個(gè)法律意義上的標(biāo)準(zhǔn)，不是指實(shí)際居住或在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地。如因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等而在中國境外居住的，在其原因消除之后、必須回到中國境內(nèi)居住的個(gè)人，則中國即為該納稅人習(xí)慣性居住地。

　　二、關(guān)于工資、薪金所得的征稅問題

　　條例第八條第一款第一項(xiàng)對(duì)工資、薪金所得的具體內(nèi)容和征稅范圍作了明確法規(guī)，應(yīng)嚴(yán)格按照法規(guī)進(jìn)行征稅。對(duì)于補(bǔ)貼、津貼等一些具體收入項(xiàng)目應(yīng)否計(jì)入工資、薪金所得的征稅范圍問題，按下述情況掌握?qǐng)?zhí)行：

　　(一)條例第十三條法規(guī)，對(duì)按照國務(wù)院法規(guī)發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院法規(guī)免納個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼、津貼，免予征收個(gè)人所得稅。其他各種補(bǔ)貼、津貼均應(yīng)計(jì)入工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。

　　(二)下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：

　　1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼;

　　2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼;

　　3.托兒補(bǔ)助費(fèi);

　　4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

　　【問題內(nèi)容：
　　我公司財(cái)務(wù)規(guī)章制度規(guī)定員工出差，除餐費(fèi)外，其他采取實(shí)報(bào)實(shí)銷的方式，餐費(fèi)按每人每天50元支付（不分省內(nèi)省外）。我公司設(shè)定該補(bǔ)貼的目的是由于出差旅人員的確在用餐時(shí)有些地方是沒有發(fā)票的(比如一些小餐館等)，故設(shè)定了該項(xiàng)補(bǔ)貼。該項(xiàng)補(bǔ)貼是否符合個(gè)稅免稅政策：差旅費(fèi)津貼，誤餐補(bǔ)貼不需要繳納個(gè)稅？
　　答復(fù)內(nèi)容：
　　一、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)[1994]089號(hào)）規(guī)定，差旅費(fèi)津貼不屬于工資薪金性質(zhì)的收入，不予計(jì)征個(gè)人所得稅。
　　二、上述差旅費(fèi)津貼是指按照或參照《廈門市財(cái)政局關(guān)于印發(fā)<廈門市市直機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法>的通知》（廈財(cái)行[2023]25號(hào)）規(guī)定的限額發(fā)放的伙食費(fèi)、公雜費(fèi)（含市內(nèi)交通費(fèi)、通訊費(fèi)等）。
　　注：我市財(cái)政部門對(duì)上述費(fèi)用出臺(tái)更新規(guī)定的，按照新規(guī)定執(zhí)行。
　　三、采取以有效憑證實(shí)報(bào)實(shí)銷方式報(bào)銷伙食費(fèi)及公雜費(fèi)的，其另外取得的差旅費(fèi)津貼，以及超過上述兩份文件規(guī)定限額發(fā)放的部分必須并入工資薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。
　　答復(fù)機(jī)構(gòu)：廈門市稅務(wù)局
　　答復(fù)時(shí)間：2023-10-18】

　　三、關(guān)于在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅的問題

　　(一)在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入、凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)依照稅法第八條的規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。按照稅法第六條第一款第一項(xiàng)的法規(guī)，納稅義務(wù)人應(yīng)以每月全部工資、薪金收入減除法規(guī)費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。為了有利于征管，對(duì)雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，采取由支付者中的一方減除費(fèi)用的方法，即只由雇傭單位分支付工資、薪金時(shí)，按稅法法規(guī)減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅;派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

　　上述納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細(xì)工資、薪金單(書)和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)。具體申報(bào)期限，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

　　(二)對(duì)外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)發(fā)放給中方工作人員的工資、薪金所得，應(yīng)全額征稅。但對(duì)可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)法規(guī)上交派遣(介紹)單位的，可扣除其實(shí)際上交的部分，按其余額計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　四、關(guān)于稿酬所得的征稅問題

　　(一)個(gè)人每次以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品(文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品)，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并其稿酬所得按一次計(jì)征個(gè)人所得稅。在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得稿酬所得，則可分別各處取得的所得或再版所得按分次所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　(二)個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所有稿酬所得為一次，按稅法法規(guī)計(jì)征個(gè)人所得稅。在其連載之后又出書取得稿酬所得，或先出書后連載取得稿酬所得，應(yīng)視同再版稿酬分次計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　(三)作者去世后，對(duì)取得其遺作稿酬的個(gè)人，按稿酬所得征收個(gè)人所得稅。

　　五、關(guān)于拍賣文稿所得的征稅問題

　　作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣(競價(jià))取得的所得，應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

　　六、關(guān)于財(cái)產(chǎn)租賃所得的征稅問題

　　(一)納稅義務(wù)人在出租財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金和國家能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金、國家預(yù)算調(diào)節(jié)基金、教育費(fèi)附加，可持完稅(繳款)憑證，從其財(cái)產(chǎn)租賃收入中扣除。

　　(二)納稅義務(wù)人出租財(cái)產(chǎn)取得財(cái)產(chǎn)租賃收入，在計(jì)算征稅時(shí)，除可依法減除規(guī)定費(fèi)用和有關(guān)稅、費(fèi)外，還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明由納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用。允許扣除的修繕費(fèi)用，以每次800元為限，一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直至扣完為止。

　　(三)確認(rèn)財(cái)產(chǎn)租賃所得的納稅義務(wù)人、應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)。無產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定納稅義務(wù)人。

　　(四)產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財(cái)產(chǎn)出租而有租金收入的，以領(lǐng)取租金的個(gè)人為納稅義務(wù)人。

　　七、關(guān)于如何確定轉(zhuǎn)讓債權(quán)財(cái)產(chǎn)原值的問題

　　轉(zhuǎn)讓債權(quán)，采用“加權(quán)平均法”確定其應(yīng)予減除的財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用。即以納稅人購進(jìn)的同一種類債券買入價(jià)和買進(jìn)過程中繳納的稅費(fèi)總和，除以納稅人購進(jìn)的該種類債券數(shù)量之和，乘以納稅人賣出的該種類債券數(shù)量，再加上賣出的該種類債券過程中繳納的稅費(fèi)。用公式表示為：

　　一次賣出某一種類債券允許扣除的買出價(jià)和費(fèi)用＝（納稅人購進(jìn)的該種類債券買入價(jià)和買進(jìn)過程中繳納的稅費(fèi)總和／納稅人購進(jìn)的該種類債券總數(shù)量）×一次賣出的該種類債券的數(shù)量＋賣出的該種類債券過程中繳納的稅費(fèi)