營(yíng)業(yè)外收支核算內(nèi)容及企業(yè)所得稅處理

會(huì)計(jì)核算

　　1.營(yíng)業(yè)外收入

　　營(yíng)業(yè)外收入，是指企業(yè)發(fā)生的與日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，主要包括：政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)、捐贈(zèng)利得、盤(pán)盈利得等。

　　2.營(yíng)業(yè)外支出

　　營(yíng)業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)報(bào)廢損失、罰沒(méi)支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。

企業(yè)所得稅處理

　　一、政府補(bǔ)助企業(yè)所得稅

　　1.政府補(bǔ)助要繳企業(yè)所得稅

　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]151號(hào))第一條第一款規(guī)定：

　　企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

　　企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，若不符合不征稅收入條件，則一次性計(jì)入應(yīng)稅收入。

　　2、什么是不征稅收入?

　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2023〕70號(hào))規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令第512號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)實(shí)施條例)的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

　　(1)企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專(zhuān)項(xiàng)用途;

　　(2)財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求;

　　(3)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

　　3.政府補(bǔ)助企業(yè)所得稅調(diào)整

　　企業(yè)在取得政府補(bǔ)助時(shí)，應(yīng)按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]151號(hào))和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2023]70號(hào))規(guī)定判定，該補(bǔ)助是否屬于不征稅收入。

　　如果該補(bǔ)助屬于不征稅收入，根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　企業(yè)將符合財(cái)稅〔2023〕70號(hào)第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額;計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　如果該補(bǔ)助屬于應(yīng)稅收入，企業(yè)收到政府補(bǔ)助時(shí)，應(yīng)計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。補(bǔ)助形成的資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的攤銷(xiāo)支出可按規(guī)定在稅前扣除。

　　二、關(guān)于確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)的企業(yè)所得稅收入確認(rèn)問(wèn)題

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定,確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入其他收入。對(duì)于“確實(shí)無(wú)法償付”的判斷，原則上企業(yè)作為當(dāng)事人更了解債權(quán)人的實(shí)際情況，可以由企業(yè)判斷其應(yīng)付款項(xiàng)是否確實(shí)無(wú)法償付。

　　同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)如有確鑿證據(jù)證明債權(quán)人已作資產(chǎn)損失、債權(quán)人(自然人)失蹤或死亡、債權(quán)人(法人)注銷(xiāo)或破產(chǎn)以及其他原因?qū)е聜鶛?quán)人債權(quán)消亡的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可判定債務(wù)人確實(shí)無(wú)法償付。對(duì)于這部分確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付未付款項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入收入總額計(jì)征企業(yè)所得稅。

　　三、捐贈(zèng)利得

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(八)項(xiàng)所稱(chēng)接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。

　　接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　企業(yè)接受捐贈(zèng)收入金額，按照捐贈(zèng)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。

　　四、盤(pán)盈利得

　　依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第二十二條的規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱(chēng)其他收入，包括盤(pán)盈收入。

　　五、資產(chǎn)損失

　　資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第15號(hào))的規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

　　同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第25號(hào))有關(guān)規(guī)定，完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，并保證資料的真實(shí)性、合法性。

　　六、企業(yè)盤(pán)虧

　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕57號(hào))第七條規(guī)定：“對(duì)企業(yè)盤(pán)虧的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨盤(pán)虧損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”

　　根據(jù)上述規(guī)定，你公司發(fā)生盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。扣除金額按該固定資產(chǎn)賬面凈值減除責(zé)任人賠償后的余額確定。但你公司扣除盤(pán)虧損失，應(yīng)按規(guī)定整理并留存相關(guān)資料備查。

　　七、稅收滯納金、罰款、罰金等

　　(一)違反法律、行政法規(guī)：違反法律、行政法規(guī)，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

　　罰金是指法院判處犯罪人向國(guó)家繳納一定數(shù)額金錢(qián)的刑罰方法。罰金屬于財(cái)產(chǎn)刑的一種。在中國(guó)刑法中是一種附加刑。

　　例如：公司因構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪被判處罰金。

　　行政處罰是指行政主體依照法定職權(quán)和程序?qū)`反行政法規(guī)范，尚未構(gòu)成犯罪的相對(duì)人給予行政制裁的具體行政行為。罰款屬于行政處罰的一種。

　　例如：1.公司因沒(méi)有按規(guī)定申報(bào)納稅被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款。

　　2.因以前月份少申報(bào)稅款，向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的罰款及滯納金。

　　3.因消防設(shè)施維護(hù)不到位，受到消防大隊(duì)的處罰，交納罰款。

　　4.單位的司機(jī)因交通違章被交警罰款。

　　5.因違反有關(guān)規(guī)章制度被工商部門(mén)處罰。

　　6.辦理丟失增值稅發(fā)票掛失手續(xù)而產(chǎn)生的罰款。

　　7.其它因違反了相關(guān)法律法規(guī)，支付的罰款等。

　　政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(主席令第六十三號(hào))第十條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

　　(一)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);

　　(二)企業(yè)所得稅稅款;

　　(三)稅收滯納金;

　　(四)罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失;

　　(五)本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出;

　　(六)贊助支出;

　　(七)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;

　　(八)與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

　　(二)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)經(jīng)營(yíng)性罰款：與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)，可以在企業(yè)所得稅前扣除

　　納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金、罰款。

　　例如：1.因未按照合同要求支付貨款而支付的違約金。

　　2.因未按照要求履行合同而支付的罰款、賠償金。

　　3.企業(yè)支付給解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償支出。

　　4.其它按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金、罰款等

　　罰息借款人在規(guī)定的日期未還款造成的逾期而交納的罰金。

　　政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(主席令第六十三號(hào))第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　綜上所述，我們應(yīng)注意區(qū)分行政性罰款、罰金和經(jīng)營(yíng)性罰款的區(qū)別。行政罰款、罰金和被沒(méi)收財(cái)物的損失違反了國(guó)家相關(guān)法律，不允許在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)做納稅調(diào)增處理;而例如合同違約金(包括銀行罰息)、賠償金、罰款和訴訟費(fèi)等，只是不符合交易雙方經(jīng)濟(jì)合同的約定，并且與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)，應(yīng)允許企業(yè)所得稅前扣除，不需做納稅調(diào)整。

　　(三)行政相對(duì)人交納的行政和解金，不得在所得稅前扣除。

　　八、公益性捐贈(zèng)的支出

　　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)的支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　1.公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前扣除和結(jié)轉(zhuǎn)扣除需要符合什么條件?

　　需要同時(shí)符合兩個(gè)條件：(1)屬于公益性捐贈(zèng);(2)取得合法有效的捐贈(zèng)票據(jù)。

　　2.什么是公益性捐贈(zèng)?

　　公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于符合法律規(guī)定的慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

　　3.什么是公益性社會(huì)組織?

　　公益性社會(huì)組織是指依法取得公益性捐贈(zèng)扣除資格的社會(huì)組織，包括依法設(shè)立或登記并按規(guī)定條件和程序取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的慈善組織、其他社會(huì)組織和群眾團(tuán)體。

　　公益性群眾團(tuán)體，包括依照《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》規(guī)定不需進(jìn)行社團(tuán)登記的人民團(tuán)體以及經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)免予登記的社會(huì)團(tuán)體，且按規(guī)定條件和程序已經(jīng)取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

　　4.企業(yè)所得稅對(duì)公益性捐贈(zèng)票據(jù)有什么規(guī)定?

　　公益性社會(huì)組織、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)等國(guó)家機(jī)關(guān)在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門(mén)監(jiān)(印)制的公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋本單位的印章。

　　企業(yè)將符合條件的公益性捐贈(zèng)支出進(jìn)行稅前扣除，應(yīng)當(dāng)留存相關(guān)票據(jù)備查。

　　5.如何確定企業(yè)是否通過(guò)公益性社會(huì)組織進(jìn)行的捐贈(zèng)?

　　為了方便企業(yè)查詢(xún)公益性社會(huì)組織名單，省級(jí)以上財(cái)政、稅務(wù)、民政部門(mén)應(yīng)當(dāng)及時(shí)在官方網(wǎng)站上發(fā)布具備公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)組織名單公告。

　　企業(yè)可以通過(guò)上述渠道查詢(xún)社會(huì)組織公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格及有效期。

　　6.公益性捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值如何確認(rèn)?

　　(1)接受的貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，以實(shí)際收到的金額確認(rèn)捐贈(zèng)額。

　　(2)接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，以其公允價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)額。捐贈(zèng)方在向公益性社會(huì)組織、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)等國(guó)家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明;不能提供證明的，接受捐贈(zèng)方不得向其開(kāi)具捐贈(zèng)票據(jù)。

　　7.非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，在企業(yè)所得稅前應(yīng)如何扣除?

　　企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、人工費(fèi)用等相關(guān)支出，凡納入國(guó)家機(jī)關(guān)、公益性社會(huì)組織開(kāi)具的公益捐贈(zèng)票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為公益性捐贈(zèng)支出按照規(guī)定在稅前扣除;上述費(fèi)用未納入公益性捐贈(zèng)票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為企業(yè)相關(guān)費(fèi)用按照規(guī)定在稅前扣除。

　　8.公益性股權(quán)捐贈(zèng)在企業(yè)所得稅上如何處理?

　　企業(yè)持有的其他企業(yè)的股權(quán)、上市公司股票等向公益性社會(huì)團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈(zèng)，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈(zèng)股權(quán)取得時(shí)的歷史成本確定。

　　企業(yè)實(shí)施股權(quán)捐贈(zèng)后，以其股權(quán)歷史成本為依據(jù)確定捐贈(zèng)額，并依此按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定在所得稅前予以扣除。公益性社會(huì)團(tuán)體接受股權(quán)捐贈(zèng)后，應(yīng)按照捐贈(zèng)企業(yè)提供的股權(quán)歷史成本開(kāi)具捐贈(zèng)票據(jù)。

　　9.稅前扣除計(jì)算案例

　　【例(遼寧稅務(wù))】2023年3月，某企業(yè)將自產(chǎn)的20電視機(jī)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)給了農(nóng)村貧困學(xué)校。該批電視機(jī)單臺(tái)生產(chǎn)成本1000元，同期銷(xiāo)售價(jià)格為1200元，本年會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬(wàn)元。(增值稅稅率16%，不考慮其他因素)。

　　問(wèn)：該業(yè)務(wù)在2023年度匯算清繳時(shí)，應(yīng)該如何填報(bào)匯算申報(bào)表?

　　分析：對(duì)于符合條件的公益性捐贈(zèng)，可以享受年度利潤(rùn)總額12%部分在稅前扣除，超過(guò)部分結(jié)轉(zhuǎn)扣除;對(duì)于自產(chǎn)貨捐贈(zèng)業(yè)務(wù)同時(shí)又屬于視同銷(xiāo)售范圍。因此，此筆業(yè)務(wù)在年度匯算清繳時(shí)涉及的相關(guān)表單可能包括A102023、A105000、A105010、A105070等表單，具體處理和填報(bào)如下。

　　會(huì)計(jì)處理：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出——捐贈(zèng)支出 23840

　　貸：庫(kù)存商品 20000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 3840

　　稅務(wù)處理：

　　(1)捐贈(zèng)業(yè)務(wù)

　　國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第41號(hào)對(duì)A105070《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)說(shuō)明進(jìn)行了修訂。具體是：

　　8.第8行“本年”：填報(bào)納稅人本年度發(fā)生、本年稅前扣除、本年納稅調(diào)增以及結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的公益性捐贈(zèng)支出。具體如下：(1)第1列“賬載金額”：填報(bào)計(jì)入本年損益的公益性捐贈(zèng)支出金額。

　　(2)視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)