財(cái)稅[2023]51號 財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知

財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知

財(cái)稅[2023]51號 2023-5-7

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局：

　　為鼓勵企業(yè)加大職工教育投入，現(xiàn)就企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策通知如下：

　　一、企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　二、本通知自2023年1月1日起執(zhí)行。

　　財(cái)政部

　　稅務(wù)總局

　　2023年5月7日

職工教育經(jīng)費(fèi)備查賬簿 <王金剛>

　　為了能夠準(zhǔn)確、清晰的核算職工教育經(jīng)費(fèi)，并能夠在企業(yè)所得稅匯算清繳時做好扣除工作，特設(shè)計(jì)《職工教育經(jīng)費(fèi)備查賬簿》，請大家多提意見。

　　使用中，請注意以下方面：

　　1、為了便于應(yīng)用，藍(lán)色標(biāo)識的列名與企業(yè)所得稅年度申報(bào)表A105050表一致。

　　2、如果“會計(jì)余額”為負(fù)，建議補(bǔ)提職工教育經(jīng)費(fèi)。補(bǔ)提后，調(diào)整“賬載金額”數(shù)，當(dāng)年“納稅調(diào)整金額”數(shù)隨之相應(yīng)變化。

　　3、綠色區(qū)域是公式自動計(jì)算，不需要填數(shù)。

職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除相關(guān)政策規(guī)定梳理

　　1、中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例

　　第四十二條 除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　2、教職成[2023]1號 教育部、國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、財(cái)政部、人力資源社會保障部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《職業(yè)學(xué)校校企合作促進(jìn)辦法》的通知

　　第二十一條 企業(yè)因接收學(xué)生實(shí)習(xí)所實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理支出，以及企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，依法在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　3、財(cái)稅[2023]79號 財(cái)政部 稅務(wù)總局 商務(wù)部 科技部 國家發(fā)展改革委關(guān)于將技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國實(shí)施的通知

　　一、自2023年1月1日起，在全國范圍內(nèi)實(shí)行以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：

　　2.經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　4、財(cái)稅[2023]63號 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知

　　一、高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　5、國家稅務(wù)總局公告2023年第29號 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告

　　四、核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)的企業(yè)所得稅處理

　　核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)與員工的職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，單獨(dú)核算，員工實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得計(jì)入核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)直接扣除。

　　6、國稅函[2009]202號 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知

　　四、軟件生產(chǎn)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除問題

　　軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2008]1號)規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照《實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。

　　7、國稅函[2009]98號 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知

　　五、關(guān)于以前年度職工教育經(jīng)費(fèi)余額的處理

　　對于在2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。

　　財(cái)稅[2008]65號 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知

　　三、個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

　　8、財(cái)建[2006]317號 財(cái)政部 全國總工會等部門關(guān)于印發(fā)《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》的通知

　　9、國家稅務(wù)總局令第35號 個體工商戶個人所得稅計(jì)稅辦法

　　第二十七條 個體工商戶向當(dāng)?shù)毓M織撥繳的工會經(jīng)費(fèi)、實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

　　工資薪金總額是指允許在當(dāng)期稅前扣除的工資薪金支出數(shù)額。

　　職工教育經(jīng)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生數(shù)額超出規(guī)定比例當(dāng)期不能扣除的數(shù)額，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　個體工商戶業(yè)主本人向當(dāng)?shù)毓M織繳納的工會經(jīng)費(fèi)、實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出，以當(dāng)?shù)?地級市)上年度社會平均工資的3倍為計(jì)算基數(shù)，在本條第一款規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

　　10、國發(fā)[2002]16號 國務(wù)院關(guān)于大力推進(jìn)職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定

　　馬蜂老二:

　　一、8%扣除率

　　根據(jù)《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》財(cái)稅[2023]51號規(guī)定，自2023年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　從2023年起，普通企業(yè)和技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、高新企業(yè)、文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)企業(yè)一起享受職工教育經(jīng)費(fèi)8%扣除率優(yōu)惠。

　　當(dāng)年的職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除扣除額=工資薪金總額×8%

　　工資薪金總額，是指企業(yè)的“合理工資薪金”，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：

　　(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;

　　(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;

　　(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;

　　(四)企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。

　　(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的;

　　二、100%扣除率

　　集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用、航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費(fèi)、核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)一直在按實(shí)際發(fā)生額100%稅前扣除。

　　請從二季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)開始享受吧(實(shí)際無需調(diào)整)，在2023年度申報(bào)表附表《A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》“其中：按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)”開始調(diào)整吧。

　　楊春根：

　　一、該項(xiàng)政策執(zhí)行時間是18年1月1日?，F(xiàn)在在辦理的17年年度申報(bào)，還是按照老扣除比例。18年1月1日后的職工教育經(jīng)費(fèi)，按新比例執(zhí)行。

　　二、企業(yè)17年度及以前年度未稅前扣除、結(jié)轉(zhuǎn)到18年扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)，和18年發(fā)生的教育經(jīng)費(fèi)打包，按8%比例計(jì)算扣除限額。

　　三、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)、軟件企業(yè)、動漫企業(yè)等三類企業(yè)發(fā)生的職工培訓(xùn)費(fèi)用，仍全額稅前列支，不受比例限制。

　　四、兩類企業(yè)“黃金人”培養(yǎng)訓(xùn)練費(fèi)不占職工教育經(jīng)費(fèi)指標(biāo)。航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)訓(xùn)練費(fèi)、核電企業(yè)的操縱員培養(yǎng)費(fèi)，有專門規(guī)定，按企業(yè)的一般成本費(fèi)用在所得稅前扣除，不占職工教育經(jīng)費(fèi)比例的指標(biāo)。