建筑服務發(fā)票備注欄的風險

建筑服務發(fā)票備注欄的風險

　　營改增這么多年了，以為發(fā)票備注欄這種小事，大家都引起了足夠的重視，都能按規(guī)定開具和取得此類發(fā)票。事實遠沒有想象的那么簡單。最近接觸了幾例土增稅清算的案例及地產(chǎn)公司的咨詢案例，都和發(fā)票備注欄有關。在土增稅清算的案例中，由于發(fā)票沒有按規(guī)定在備注欄注明相關信息，又不能重新?lián)Q開發(fā)票，清算時被調(diào)出了近千萬元的開發(fā)成本，可謂損失巨大?，F(xiàn)將建筑服務發(fā)票的備注欄要注意問題梳理總結如下：

　　一、2023年5月1日后開具的建筑服務發(fā)票，都要在備注欄備注。房地產(chǎn)企業(yè)要特別關注發(fā)票隱藏的風險，尤其對開發(fā)周期長、會計人員變動頻繁的項目，加強發(fā)票的合規(guī)性審核，顯得更為重要。

　　二、無論專用發(fā)票，還是普通發(fā)票;無論自開發(fā)票，還是代開發(fā)票，都要在備注欄備注。

　　三、建筑服務發(fā)票備注欄未按規(guī)定備注，不僅影響土地增值稅，對增值稅抵扣和企業(yè)所得稅稅前扣除同樣會有影響。國稅總局2023年70號公告僅是土增稅文件和管理要求，但此前總局的2023年23號公告對建筑服務發(fā)票的備注欄早已作出規(guī)定，且23號公告是對開具發(fā)票的一般性要求。真較起真來，備注欄未按規(guī)定填寫的發(fā)票，在增值稅和企業(yè)所得稅上也屬不符合規(guī)定的憑證。

　　四、具體哪些業(yè)務的發(fā)票要備注欄備注，可參考營改增的建筑服務稅目注釋。實務中容易忽視的有：裝修裝飾;園林綠化;有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費。

　　五、銷售貨物同時提供安裝服務，按照總局2023年11號公告和2023年42號公告的規(guī)定分別計稅，同一張發(fā)票上既開具貨物、又開具建筑服務的，也應在備注欄備注。

　　來源：稅靈靈 作者：楊春根

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建筑發(fā)票“備注欄”不規(guī)范帶來的稅收風險及應對

　　一般企業(yè)經(jīng)常會接收到“建筑服務”稅目的增值稅發(fā)票，收取該類發(fā)票要關注發(fā)票備注欄信息是否規(guī)范，不規(guī)范可能引發(fā)多稅種的稅收風險，財務人員要加強建筑服務發(fā)票的規(guī)范性，做好風險防范及應對。

　　根據(jù)《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2023年第23號)第四條第三款規(guī)定，提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項目名稱。

　　根據(jù)上述文件可知，納稅人(包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人)開具(包括自開或代開)增值稅發(fā)票(包括專票和普票)，按23號公告規(guī)定在建筑服務發(fā)票備注欄必須注明兩項信息，一是建筑服務發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱，二是項目名稱，其他備注信息并不強制，納稅人可以自行選擇。

　　如果納稅人收到備注欄沒有注明或備注不規(guī)范的建筑服務增值稅發(fā)票將存在以下三個方面的涉稅風險(包括增值稅風險、企業(yè)所得稅風險、土地增值稅風險)：

　　一、增值稅風險：

　　1)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2023〕36號)第二十六條規(guī)定，納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　根據(jù)國家稅務總局公告2023年第23號規(guī)定，備注欄未注明或備注不規(guī)范的增值稅專用發(fā)票為不符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證，不得抵扣進項稅額。

　　2)《國家稅務總局關于發(fā)布<納稅人夸縣(市、區(qū))提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務總局公告2023年第17號)規(guī)定：第六條 納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。

　　上述憑證是指：

　　(一)從分包方取得的2023年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。

　　上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2023年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。

　　(二)從分包方取得的2023年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發(fā)生地所在縣(市、區(qū))、項目名稱的增值稅發(fā)票。

　　(三)國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。

　　處理方法：換開正確的增值稅專用發(fā)票。

　　二、企業(yè)所得稅風險：

　　根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2023年第28號)第十二條，企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票(以下簡稱“不合規(guī)發(fā)票”)，以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關規(guī)定的其他外部憑證(以下簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”)，不得作為稅前扣除憑證。

　　根據(jù)國家稅務總局公告2023年第23號規(guī)定，備注欄未注明或備注不規(guī)范的增值稅發(fā)票為不符合規(guī)定的稅前扣除憑證，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

　　處理方法：換開正確的增值稅專用發(fā)票。

　　三、土地增值稅風險：

　　根據(jù)《國家稅務總局關于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》(國家稅務總局公告2023年第70號)第五條規(guī)定，關于營改增后建筑安裝工程費支出的發(fā)票確認問題。營改增后，土地增值稅納稅人接受建筑安裝服務取得的增值稅發(fā)票，應按照《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2023年第23號)規(guī)定，在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項目名稱，否則不得計入土地增值稅扣除項目金額。

　　處理方法：換開正確的增值稅專用發(fā)票。

　　四、建議：

　　1、企業(yè)在平時收取增值稅發(fā)票時要注意對建筑類發(fā)票的票面信息認真審核;

　　2、發(fā)現(xiàn)不規(guī)范的發(fā)票最好在增值稅專用發(fā)票認證抵扣前退回重新開具;

　　3、只要收到建筑服務稅目的增值稅發(fā)票(不論專票或普票)都要嚴格審核票面信息是否準確;

　　4、不管是單位或個人(包括個體戶和自然人)開具的建筑服務增值稅發(fā)票都要嚴格審核，同時要關注一下是否需要代扣個人所得稅的問題。

　　五、建筑服務稅目：

　　建筑服務，是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。

　　1.工程服務。

　　工程服務，是指新建、改建各種建筑物、構筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結構工程作業(yè)。

　　2.安裝服務。

　　安裝服務，是指生產(chǎn)設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫(yī)療實驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業(yè)，以及被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。

　　固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅。

　　3.修繕服務。

　　修繕服務，是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。

　　4.裝飾服務。

　　裝飾服務，是指對建筑物、構筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。

　　5.其他建筑服務。

　　其他建筑服務，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務，如鉆井(打井)、拆除建筑物或者構筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業(yè)。

　　來源：東方稅語 作者：趙東方

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　　2023年11月的解讀——

關注發(fā)票的備注風險，建筑服務業(yè)的發(fā)票備注欄究竟有什么講究?

　　近日，不斷有網(wǎng)友通過微信、QQ等方式，詢問諸如“房開企業(yè)的鉆探、設計、審圖等等有關費用的發(fā)票要在備注欄注明服務發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項目名稱嗎?”之類的問題。

　　這類問題增多的原因，主要是因為國家稅務總局以2023年70號公告發(fā)布的《國家稅務總局關于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》中明確表述，營改增后，土地增值稅納稅人接受建筑安裝服務，應取得在備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱的增值稅發(fā)票（含普通發(fā)票和專用發(fā)票），否則不得計入土地增值稅扣除項目金額。其實，在總局2023年23號公告中，就已對此作了規(guī)定，不管是自行開具還稅務機關代開建筑服務增值稅發(fā)票，均應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。

　　那么，究竟營改增后的建筑服務包括哪些項目呢，

　　建筑服務，是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。

　　具體來講，工程服務是指：新建、改建各種建筑物、構筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結構工程作業(yè)。

　　安裝服務是指：生產(chǎn)設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫(yī)療實驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業(yè)，以及被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅。

　　修繕服務是指：對建筑物、構筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。

　　裝飾服務是指：對建筑物、構筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。

　　其他建筑服務，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務，如鉆井(打井)、拆除建筑物或者構筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業(yè)。

　　也就是說，凡是接受上述建筑服務的，取得的增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票的備注欄中應欄注明“服務發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項目名稱”。否則，會有“未按規(guī)定取得發(fā)票”的稅務風險;同時，對于開具方的建筑企業(yè)也是如此，會有“未按規(guī)定開具發(fā)票”的稅務風險。

　　回到這位網(wǎng)友咨詢的“房開企業(yè)的鉆探、設計、審圖等等有關費用的發(fā)票要在備注欄注明服務發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項目名稱嗎”這個問題，筆者認為，鉆探業(yè)務應當屬于建筑服務范圍。至于設計，根據(jù)提問的語境來看，應該是問的工程設計，那么就屬于文化創(chuàng)意服務中的“設計服務”;同樣，審圖即建筑圖紙審核屬于“鑒證服務”，因此，設計、審圖不屬于建筑服務。

　　由此也可見，并非與建筑工程有關聯(lián)的業(yè)務就都是建筑服務的范圍，需根據(jù)具體業(yè)務進行判別。

　　作者：段文濤