加強(qiáng)大型商場(chǎng)、超市日常稅收管理思路

　　大型商場(chǎng)、超市作為一種先進(jìn)的規(guī)模經(jīng)營(yíng)模式，在各地尤其是城區(qū)廣泛分布，對(duì)拉動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)，滿足居民生活需求發(fā)揮著積極的作用。但由于其高度集中的經(jīng)營(yíng)模式，專業(yè)性強(qiáng)的核算方式，帶來(lái)了越來(lái)越多的稅收征管問(wèn)題，稅收貢獻(xiàn)與經(jīng)濟(jì)規(guī)模不相適應(yīng)的問(wèn)題比較突出。

　　一、商場(chǎng)、超市核算方式及特點(diǎn)
　　當(dāng)前商場(chǎng)、超市的核算方式有以下特點(diǎn)：
??。ㄒ唬┢毡椴捎胮os機(jī)收款，會(huì)計(jì)電算化軟件核算。大部分超市采用的是前臺(tái)收銀機(jī)收銀—后臺(tái)服務(wù)器處理數(shù)據(jù)—財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的高度集中的電算化核算手段。根據(jù)調(diào)查統(tǒng)計(jì)企業(yè)使用的財(cái)務(wù)軟件種類多樣，各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)歸集及生成方法不一致，各類明細(xì)帳格式也不統(tǒng)一。

??。ǘ╇娔X管理購(gòu)銷過(guò)程。購(gòu)進(jìn)貨物往往不作手工明細(xì)賬，而是將貨物品名、數(shù)量、單價(jià)以不同條形碼形式輸入電腦。銷售時(shí)由電腦收款機(jī)對(duì)商品條形碼進(jìn)行識(shí)別、結(jié)算收款和核算收入。具體應(yīng)用的各類管理軟件五花八門。

?　（三）企業(yè)收入形式和來(lái)源渠道多樣化。據(jù)調(diào)查分析，商場(chǎng)、超市的收入主要有四種形式。第一種是企業(yè)的日常批發(fā)零售經(jīng)營(yíng)收入，通常包括開具發(fā)票和未開具發(fā)票兩部分，第二種是企業(yè)對(duì)賣場(chǎng)內(nèi)和賣場(chǎng)外租賃經(jīng)營(yíng)的商戶收取的租金收入，即所謂“店中店”收入，第三種是銷售購(gòu)物卡的收入，第四種是企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入，包括包裝紙箱收入，向供貨商收取的進(jìn)店費(fèi)、上架費(fèi)、堆頭費(fèi)、條碼費(fèi)、店慶費(fèi)、結(jié)算返傭等各種名目的收入。

??。ㄋ模┎糠诌B鎖企業(yè)采取總部管理方式。各種原始資料常常聲稱在總部統(tǒng)一保管，加大了管理和檢查難度。

?　（五）規(guī)模較大、品種繁多。一般經(jīng)營(yíng)面積超過(guò)5000平米，平均經(jīng)營(yíng)大類在20個(gè)左右，經(jīng)營(yíng)品種在20000種左右。常用的實(shí)地調(diào)查、盤點(diǎn)庫(kù)存等手段很難發(fā)揮有效作用。

??。┢渌麡I(yè)務(wù)收入存在現(xiàn)金交易帳外循環(huán)問(wèn)題，而且供貨單位多達(dá)幾百上千家，檢查起來(lái)工作量巨大。

　　二、較常出現(xiàn)的稅收問(wèn)題
　　經(jīng)過(guò)深入細(xì)致的調(diào)研，結(jié)合稅務(wù)稽查和納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，我們認(rèn)為商場(chǎng)、超市稅收管理難點(diǎn)及常出現(xiàn)的問(wèn)題存在于幾個(gè)方面：
　?。ㄒ唬?huì)計(jì)核算軟件報(bào)送備案的規(guī)定執(zhí)行不到位。部分企業(yè)沒(méi)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送備案，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此的管理也缺少應(yīng)有的力度，對(duì)備案后的管理缺乏成熟的操作規(guī)程。

　?。ǘ┒鄮ぬ字腥菀状嫘C(jī)。目前多數(shù)財(cái)務(wù)軟件都允許設(shè)置多個(gè)“帳套”，分別進(jìn)行加密，各“帳套”之間的會(huì)計(jì)資料（如記帳憑證）可相互傳遞、取舍。而且對(duì)各帳套文件的存儲(chǔ)無(wú)任何限制，既可存儲(chǔ)在本機(jī)硬盤中，也可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)存儲(chǔ)在其它硬盤、磁帶、光盤等存儲(chǔ)介質(zhì)中。這就為企業(yè)設(shè)置多套帳偷稅、逃避稅務(wù)檢查提供了便利。

　　（三）刻意隱瞞收入。方式主要有四種：一是對(duì)企業(yè)自營(yíng)的銷售收入，主要是通過(guò)后臺(tái)服務(wù)器刪除或修改數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)，二是部分企業(yè)將購(gòu)物卡、購(gòu)物券的銷售長(zhǎng)期掛在預(yù)售科目不確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；三是與供應(yīng)商和租戶之間多是以現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算，開據(jù)企業(yè)自制收據(jù)或利用企業(yè)銷售票據(jù)代替專用票據(jù)形成帳外資金，少計(jì)收入，四是以持卡購(gòu)物開具發(fā)票的業(yè)務(wù)沖減應(yīng)稅收入。

　　（四）貨物保管及處理不在賬簿上體現(xiàn)。一是損失不處理。對(duì)于開架售貨方式經(jīng)營(yíng)方式，容易出現(xiàn)商品丟失或損失，像蔬菜、肉類、副食品保質(zhì)期較短，腐爛、變質(zhì)、過(guò)期等現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。部分超市在盤點(diǎn)時(shí)不按規(guī)定作賬務(wù)處理，或者賬面根本就不反映。二是存在逢年過(guò)節(jié)將商品當(dāng)福利發(fā)給職工，存在處理關(guān)系送出的贈(zèng)品不入賬問(wèn)題。

　　（五）成本、費(fèi)用核算弄虛作假。一是采取從其他單位虛開發(fā)票，虛列庫(kù)存的方式，實(shí)現(xiàn)多轉(zhuǎn)成本減少利潤(rùn)的目的；二是在各連鎖門店間調(diào)節(jié)共同費(fèi)用?？偛繛楦鲉挝环?wù)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用不按照相關(guān)性原則進(jìn)行分配，而是一并計(jì)入經(jīng)營(yíng)狀況較好門店，減少該門店利潤(rùn)；三是虛報(bào)損失稅前列支；四是成本費(fèi)用原始憑證可信度不高。部分企業(yè)以原始票據(jù)數(shù)量大為由，許多成本費(fèi)用的原始憑證均由企業(yè)微機(jī)打印的各種單據(jù)所代替，真實(shí)性難以保證。

　　三、進(jìn)一步加強(qiáng)商場(chǎng)、超市日常稅收征管的幾點(diǎn)思路
　　我們認(rèn)為，對(duì)商場(chǎng)、超市的日常稅收監(jiān)控管理必須加強(qiáng)，要從源頭上把好關(guān)口，具體從以下幾個(gè)方面開展工作：
　　一是要嚴(yán)格落實(shí)備案制度。企業(yè)報(bào)送財(cái)務(wù)軟件的資料應(yīng)包括財(cái)務(wù)軟件的名稱、功能、整個(gè)系統(tǒng)的操作程序、各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)來(lái)源等具體內(nèi)容；企業(yè)財(cái)務(wù)軟件升級(jí)或主要功能改變，也應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。對(duì)沒(méi)有按照要求及時(shí)、完整進(jìn)行備案的單位要嚴(yán)格按照《征管法》及細(xì)則有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰，真正將這項(xiàng)制度落到實(shí)處。

　　二是督促商場(chǎng)、超市建立起能夠準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅額的內(nèi)控機(jī)制。其中必須包括如何核算各類銷售業(yè)務(wù)尤其是涉卡、不開發(fā)票、發(fā)放購(gòu)物券等業(yè)務(wù)的具體制度、流程和規(guī)定，通過(guò)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)推動(dòng)企業(yè)自律意識(shí)的增強(qiáng)，促使企業(yè)管理人員摒棄不被人發(fā)現(xiàn)的僥幸心理，重點(diǎn)針對(duì)容易　出現(xiàn)稅收問(wèn)題的環(huán)節(jié)建立起內(nèi)部控制機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)則將工作重點(diǎn)放到抽查內(nèi)控機(jī)制落實(shí)上。

　　三是提高稅收管理員相關(guān)業(yè)務(wù)技能。加強(qiáng)稅務(wù)人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)軟件和企業(yè)管理信息系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和認(rèn)識(shí)，熟悉并掌握財(cái)務(wù)軟件的操作和審閱方法。稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)定期或不定期的組織一些專業(yè)人員對(duì)企業(yè)比較通用的財(cái)務(wù)核算軟件，數(shù)據(jù)庫(kù)查詢、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)行培訓(xùn)。培養(yǎng)一批既懂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收知識(shí)又精通計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)合性稅務(wù)人才，提高稅務(wù)干部通過(guò)計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行查帳的能力。

　　四是全面推行稅控裝置?？萍挤揽厥羌訌?qiáng)商場(chǎng)超市稅收征管的必然發(fā)展方向。稅務(wù)機(jī)關(guān)要切實(shí)加強(qiáng)稅控裝置的推廣力度，或者盡快研發(fā)具有稅控功能的管理程序并強(qiáng)制推廣，將所有商場(chǎng)、超市納入稅控管理，所有業(yè)務(wù)通過(guò)稅控機(jī)具開票，所有數(shù)據(jù)進(jìn)入稅控存儲(chǔ)。對(duì)暫不具備全面推廣稅控收款機(jī)條件的，要求企業(yè)在各收款裝置上安裝具有稅控功能程序，并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定。

　　五是加強(qiáng)對(duì)日常購(gòu)、存、銷記錄真實(shí)性的抽查。一是依據(jù)原始單據(jù)記錄，對(duì)商品購(gòu)進(jìn)、庫(kù)存和銷售情況進(jìn)行監(jiān)管；二是建立定期盤點(diǎn)報(bào)告制度，監(jiān)督企業(yè)對(duì)非正常損失及時(shí)進(jìn)行處理；三是抽查每日銷售記錄，突出核查購(gòu)銷明細(xì)情況，確保記錄真實(shí)可靠，準(zhǔn)確掌握應(yīng)稅銷售額；四是依據(jù)銀行和進(jìn)貨單據(jù)，突出對(duì)資金與貨物的流向和流量進(jìn)行雙向比對(duì)抽查。

　　六是深化商場(chǎng)超市稅收日常評(píng)估分析。稅收管理員要加強(qiáng)對(duì)超市稅收的調(diào)查分析，掌握其“銷售額變動(dòng)率”、“成本毛利率”，定期開展納稅評(píng)估。對(duì)評(píng)估異常戶采取“登點(diǎn)核查”等方式，核實(shí)真實(shí)銷售額；對(duì)于“店中店”采取實(shí)地勘察、暗訪、跟蹤管理等方法，摸清租賃柜臺(tái)或場(chǎng)地的真實(shí)情況；對(duì)承租承包人，督促其按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，納入稅務(wù)管理。

　　七是加強(qiáng)商場(chǎng)超市發(fā)票管理。一是發(fā)票開具必須內(nèi)容完整。按照發(fā)票管理辦法的規(guī)定，逐欄逐項(xiàng)填寫完整，對(duì)將發(fā)票品名籠統(tǒng)地開為勞保、辦公用品、日用品的，必須附列具體明細(xì)清單。二是加強(qiáng)對(duì)超市發(fā)票的審核、協(xié)查，對(duì)其開具的增值稅發(fā)票和普通發(fā)票的流向進(jìn)行追蹤，防止稅款流失。三是加強(qiáng)數(shù)據(jù)日常管理和監(jiān)督。稅收管理員定期對(duì)超市POS機(jī)的收銀數(shù)據(jù)、上傳數(shù)據(jù)、申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、評(píng)估，對(duì)超市POS機(jī)機(jī)打發(fā)票的使用情況進(jìn)行抽查、核對(duì)。四是嚴(yán)禁換開發(fā)票、重復(fù)開票等行為。對(duì)期末開具的大筆發(fā)票進(jìn)行重點(diǎn)抽查，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)弄虛作假行為嚴(yán)查重罰。

　　八是加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部獨(dú)立納稅人的稅務(wù)管理。一是督促商場(chǎng)、超市管理者提供內(nèi)部獨(dú)立納稅人的名單、經(jīng)營(yíng)面積、租金及經(jīng)營(yíng)狀況，并定期報(bào)送變化情況，加強(qiáng)稅源監(jiān)管；二是監(jiān)督超市內(nèi)的獨(dú)立經(jīng)營(yíng)者，按規(guī)定辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，定期進(jìn)行監(jiān)控巡查，對(duì)漏征漏管戶依法進(jìn)行處理。