財(cái)稅[2023]12號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知

財(cái)稅[2023]12號(hào) 2023-1-29

教育部、水利部, 各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

　　經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將擴(kuò)大政府性基金免征范圍的有關(guān)政策通知如下：

　　一、將免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季度納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元)的繳納義務(wù)人，擴(kuò)大到按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)10萬(wàn)元(按季度納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)30萬(wàn)元)的繳納義務(wù)人。

　　二、免征上述政府性基金后，各級(jí)財(cái)政部門(mén)要做好經(jīng)費(fèi)保障工作，妥善安排相關(guān)部門(mén)和單位預(yù)算，保障工作正常開(kāi)展，積極支持相關(guān)事業(yè)發(fā)展。

　　三、本通知自2023年2月1日起執(zhí)行。

　　財(cái)政部

　　國(guó)家稅務(wù)總局

　　2023年1月29日

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　　政策出臺(tái)背景——

　　2023年1月27日召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，清理規(guī)范一批政府性基金收費(fèi)項(xiàng)目，持續(xù)為企業(yè)減負(fù)。

　　為持續(xù)清理和規(guī)范涉企收費(fèi)，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，會(huì)議決定，從今年2月1日起：

　　一是依法將新菜地開(kāi)發(fā)建設(shè)基金和育林基金征收標(biāo)準(zhǔn)降為零，停征價(jià)格調(diào)節(jié)基金，整合歸并水庫(kù)移民扶持基金等7項(xiàng)征收對(duì)象相同、計(jì)征方式和資金用途相似的政府性基金，取消地方違規(guī)設(shè)立的政府性基金。

　　二是將教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的免征范圍由月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元的繳納義務(wù)人，擴(kuò)大到不超過(guò)10萬(wàn)元。免征政策長(zhǎng)期有效。

　　上述措施預(yù)計(jì)每年可為企業(yè)減負(fù)約260億元。今后一般不再新設(shè)政府性基金項(xiàng)目，保留的全部進(jìn)入目錄清單，公開(kāi)預(yù)決算，接受社會(huì)監(jiān)督。

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　　提問(wèn)——

　　財(cái)稅[2023]12號(hào)里面說(shuō)月銷售額和營(yíng)業(yè)額不超10萬(wàn)免征教育費(fèi)附加和地方教育附加，那增值稅和營(yíng)業(yè)稅就按3萬(wàn)減免嗎，城市維護(hù)建設(shè)稅是隨著增值稅和營(yíng)業(yè)稅減免嗎?

　　解 答——

　　1.財(cái)稅[2023]12號(hào)是針對(duì)財(cái)稅[2023]122號(hào)文件的小微企業(yè)擴(kuò)大免稅范圍，針對(duì)的是教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金三項(xiàng)政府性基金。(部分省份有規(guī)定“凡享受稅收優(yōu)惠政策的納稅人，同時(shí)免征免稅月份的河道工程修建維護(hù)費(fèi)、城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)附加、地方教育附加。”可以理解為：教育費(fèi)附加的起征點(diǎn)高于增值稅和營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)，增值稅或營(yíng)業(yè)稅減免了教育費(fèi)附加等也可減免)

　　2.增值稅和營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》(財(cái)稅[2023]96號(hào))繼續(xù)執(zhí)行財(cái)稅[2023]71號(hào)文件規(guī)定“對(duì)月銷售額2萬(wàn)元(含本數(shù)，下同)至3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅;對(duì)月?tīng)I(yíng)業(yè)額2萬(wàn)元至3萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅納稅人，免征營(yíng)業(yè)稅。”增值稅和營(yíng)業(yè)稅免稅政策執(zhí)行至2023年12月31日。

　　3.城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納。對(duì)由于減免增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅而發(fā)生的退稅，同時(shí)退還已納的城市維護(hù)建設(shè)稅。

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　　提問(wèn)——

　　月銷售額和營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)的減免增值稅和營(yíng)業(yè)稅，城建稅、教育費(fèi)附加是基于“增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅”三稅基礎(chǔ)上來(lái)繳稅的，故如果免了增值稅和營(yíng)業(yè)稅，那么附加稅種也就不需繳納了。

　　解 答——

　　2023年1月29日，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》(財(cái)稅[2023]12號(hào))第一條規(guī)定，將免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季度納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元)的繳納義務(wù)人，擴(kuò)大到按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)10萬(wàn)元(按季度納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)30萬(wàn)元)的繳納義務(wù)人。那么，免兩項(xiàng)教育附加會(huì)計(jì)應(yīng)如何處理呢?

　　財(cái)政部印發(fā)《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知(財(cái)會(huì)[2023]24號(hào))規(guī)定，小微企業(yè)在取得銷售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到《通知》規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。

　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》(財(cái)稅[2023]96號(hào))規(guī)定，為了繼續(xù)支持小微企業(yè)發(fā)展、推動(dòng)創(chuàng)業(yè)就業(yè)，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》(財(cái)稅[2023]71號(hào))規(guī)定的增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策繼續(xù)執(zhí)行至2023年12月31日。

　　例如，某商業(yè)企業(yè)是小規(guī)模納稅人，2023年1月份含稅銷售收入3.09萬(wàn)元，2月份含稅銷售收入9.27萬(wàn)元。城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，教育費(fèi)附加征收率3%，地方教育附加征收率2%。會(huì)計(jì)處理如下：

　　一、1月份會(huì)計(jì)處理

　　1.計(jì)提增值稅時(shí)

　　借：應(yīng)收賬款或銀行存款 30,900

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30,000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 900

　　2.根據(jù)財(cái)會(huì)[2023]24號(hào)和財(cái)稅[2023]96號(hào)文件規(guī)定

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 900

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入——減免稅額 900

　　3.計(jì)提城建稅及附加為0

　　二、2月份會(huì)計(jì)處理

　　1.計(jì)提增值稅時(shí)

　　借：應(yīng)收賬款或銀行存款 92,700

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90,000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 2,700

　　2.計(jì)提城建稅及附加

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 324

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 189

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 81

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育附加 54

　　3.根據(jù)財(cái)會(huì)[2023]24號(hào)和財(cái)稅[2023]12號(hào)文件規(guī)定

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 81

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育附加 54

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入——減免稅額 135

　　從2023年2月1日起，月銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人或月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)10萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅納稅人，免征教育費(fèi)附加和地方教育附加;免征的兩項(xiàng)附加計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。但自2023年10月1日至2023年12月31日，對(duì)月銷售額2萬(wàn)元至3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人和月?tīng)I(yíng)業(yè)額2萬(wàn)元至3萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅納稅人，免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅，相應(yīng)地免征城市維護(hù)建設(shè)稅及兩項(xiàng)教育附加。